中国互联网企业无形资产会计处理存在的问题及建议_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

摘要：依赖于互联网行业的飞速发展，我国互联网企业发展强劲，然而关于互联网企业无形资产的确认、计量等方面还存在一些问题，与行业发展不相适应。为准确反映互联网企业经营活动成果，文章针对互联网企业在无形资产确认范围、研发投入比例等方面存在的问题进行分析，并给出相应的建议。

关键词：互联网；无形资产；无形资产确认与计量

1 引言

我国互联网行业的潜力不容置疑，正处于发展的快车道，已成为了当今社会的发展必不可缺的引擎。互联网企业是我国企业创新的主导和发展的重要力量。尤其在“互联网+”概念提出后，传统产业尝试与互联网融合从而推动其转型升级，进而促进了互联网行业的新繁荣。

一大批互联网企业悄然改变着大众的生活理念和行为方式，智能、快捷已经成为新时代的标签。新时代是互联网企业快速成长的时代，在中美贸易战的背景下，具有较强产业优势的互联网企业成为政府扶持的重要对象。不同于传统的工业部门，无形资产和网络技术的研发能力成为衡量互联网企业的重要指标，互联网行业在这一方面的重视程度远超其他行业。这种现象带来一个重要的问题，那就是互联网企业对于无形资产的会计处理将很大程度上影响企业整个年度的业绩表现，而无形资产相关领域的法律和会计准则相对落后，审计难度较大，不同的会计思路对财务报表的影响将十分巨大。

2 互联网企业无形资产的相关概述

2.1 无形资产的定义

无形资产主要是指不具有实体物质形态的一类资产，它满足以下三个方面的要求：

首先，该资产不具有实物形态；其次，该资产必须能够清晰地辨认；最后，该资产属于货币性长期资产。

2.2 无形资产的确认与计量

在我国的会计实务处理过程中，无形资产拥有两种处理方式，一个是按照无形资产的公允价值，另一个是按照该资产的历史成本。两种处理方式在原有的重资产领域不会产生严重的价值误判，但是在新兴的互联网领域，轻资产化的思路反而成为计量误差的放大镜，企业出于自身利益最大化的思路，往往会选择最有利于自身企业发展的计量方式。也就是说，灵活的计量方法和测算准则，使得会计信息的真实性和可比性大打折扣，严重影响了相关财务报表使用者的价值判断。

2.3 互联网企业无形资产的特点

2.3.1 技术性资产占比远超传统领域

由于互联网行业的特殊性，实体性重资产大多集中于服务器、硬件媒介、房地产以及配套设施等方面，相比于巨大的市值身躯，这些资产显得微不足道。技术性和知识性资产作为互联网企业最核心的资产，具有难以模仿、不可复制、场景特化、实体介质小、价值密度高、研发周期长、凝聚了海量高智慧人类劳动等特点，这些东西凝结成的知识产权、专利权、架构垄断等产生了大量的垄断利润，增加了企业的技术壁垒和风险抵抗力。

2.3.2 极低的固定资产依赖度

轻资产的商业运营模式最先由互联网企业发扬光大，由于互联网企业产品的特殊性，结合极高的资金周转率和财务杠杆，配合极低的仓储成本，能够轻松甩掉资产的包袱，实现战略的轻松演替，对传统重资产公司实现降维打击。打个比方，类似于阿里巴巴、字节跳动、拼多多等互联网新兴巨头，每年的营业额上千亿，但是他们的主要资产，并不是服务器本身，而是服务器内部的海量数据以及搭建起来的主营业务平台。正是这种看不见摸不着的资产，为这些互联网公司带来了源源不断的利润。

2.3.3 行业研发支出大

电子产品领域有一个出名的摩尔定律，揭示了电子产品极大的贬值率和极快的更新速度，而互联网领域的变革更为迅速。由于互联网企业对于固定资产的依赖程度较低，使得竞争对手硬件上的入门成本不高，先发企业无法形成资本壁垒和规模壁垒，整个行业更趋向于完全竞争市场。这种完全竞争不是体量和重资产的竞争，而是思想和创新上的竞争，这也使得互联网行业对于技术研发极度重视。技术研发的主体是高学历的互联网人才，不同于传统工人的强可替代性，互联网领域的个别高端技术人才能够极大的影响一个重要技术的研发进度，这也就使得该行业由激烈的技术竞争转变为激烈的人才竞争，供不应求的高端人才需求也就造就了互联网行业极高的工资福利支出，而这些支出最终在行业巨大的研发投入上得以体现。据腾讯控股发布的年度报告显示，腾讯控股2018年度的无形资产为566亿元，主要包括：商誉、授权、技术、电脑软件等，而其研发支出为247亿，占无形资产的约44%。

2.3.4 无形资产的实际价值远大于账面价值

从之前的分析可以看出，服务器、硬件媒介、房地产以及配套设施等有形资产在整个互联网企业的占比是很低的，大量的收入源于企业所拥有的无形资产。专利权和知识产权形成的知识壁垒、技术壁垒，绝不仅仅体现在利润收入上。无形资产的账面价值无法体现前期巨量的资金投入，也无法衡量技术突破带来的垄断利润，也就是说，无形资产的实际价值是账面价值无法衡量的。

3 互联网企业无形资产会计处理存在的问题

3.1 确认标准不够全面

我国的会计准则对于无形资产的划分比较粗犷，相比于美国的23项无形资产大类，我国的六种分类显得远远不够细致。而极为粗浅的分类直接导致了互联网企业在财务确认和财务计量上的不同标准，直播打赏、知识付费、公众号广告等等在相关法规和行业准则中并无具体的划分与识别。这导致部分无形资产，尤其是一些新兴的快速普及的互联网业务没明确的科目对其进行记录。会计准则对固定资产的处置有专门设置过渡性账户，但对无形资产的处置并没有。

3.2 结构不合理

我国会计准将无形资产划分为六种。互联网企业主要的生产经营活动依托于自身的专利和虚拟资产技术上。将我国的互联网企业拥有的无形资产进行分类划分，可以较为容易的发现，程序、APP以及非技术性专利的占比较大，一些关键的具有垄断力和技术壁垒的无形资产占比较小。因此，增强互联网企业竞争力，需要优化无形资产结构，适当提高商标权这类相关知识产权在无形资产中的占比。

3.3 研发效率低

现行的会计准则把产品研发进行了进一步的划分，一个是产品研究阶段，主要负责产品市场的调研、技术可行性分析等，另一个是产品开发阶段，主要负责具体的产品设计与生产。在这个过程中，根据会计相关准则，不符合资本化条件的支出事项计入到费用相关科目，符合资本化条件的支出事项计入到符合的无形资产相关科目。较传统企业而言，互联网企业的产品研发投入比例高，按照会计准则的逻辑来推测，其无形资产也理应占比大。但是，互联网企业无形资产占总资产的比例很低，2017年的数据显示，百度为2.45%，新浪仅占0.28%。这可能是由于缺乏具体量化指标来划分产品研发的两个阶段所导致的，会计人员的职业判断存在主观性。企业在实操中若将符合资本化条件的资产计入管理费用，可以更好地实现盈余管理或节约成本，但是会导致企业的无形资产估值远低于实际价值。

在我国，以阿里巴巴和腾讯为代表的互联网企业大多拥有极高的研发投入。可惜的是，我国互联网公司的资本使用效率并不高，投入产出比较低。研发投入最高的两个企业中，阿里巴巴不到10%，腾讯仅仅达到7.3%。面对百年未有之大变局，我国的互联网企业只有提高资金使用率，才能在飞速变化的全球市场走出一条中国特色的互联网道路。

3.4 忽视隐形无形资产

3.4.1 网站访问人数

互联网企业的平台访问人数是行业竞争力水平量化的具体表现形式之一，也能一定程度上反映其商业价值。根据数据显示，2016年我国互联网企业独立访问者数量前三名分别为腾讯、百度、淘宝，与同年工信部发布的中国互联网企业业绩排行榜前三名一致。

3.4.2 域名

被大众熟的域名已成为企业形象或品牌的重要象征，蕴含了巨大的商业价值，但我国会计准则并未将域名确认为无形资产。

3.4.3 社交平台

社交平台主要是指应用程序，微信公众号，直播间等。随着直播模式被大众广泛接受，互联网企业加大了直播平台的应用和普及。不论是游戏直播，还是购物直播，直播间的主播影响力和其所吸引的流量都能提升企业的价值。另外，企业会保持更新app的频率来持续吸引消费者，也会申请公众号来引领潮流和带动消费。这类隐形的无形资产成为企业价值增加的重要方式，但是会计准则还没有明确地对应用程序，微信公众号，直播间进行界定。

4 互联网企业无形资产确认计量优化方案

根据上文对互联网企业无形资产各方面提出的问题，给出如下优化方案。

4.1 扩大无形资产的确认范围

4.1.1 把网站访问人数纳入无形资产的确认范围

网站访问人数是表征一个公司热门的重要指标，网站火爆的访问人数无疑会给互联网企业带来巨大经济效益，实际就是企业潜在的盈利点。举一个线上推广的例子，线上推广是企业一种新的获利模式，因而访问人数成为企业长期运营的重要支柱。一个企业，特别是互联网企业假使失去这个支柱，就不能支撑其持续运营发展、丧失在市场保持长久的竞争力。所以，把网站访问人数纳入无形资产的确认范围是值得考虑的。

4.1.2 把域名纳入无形资产的确认范围

互联网公司依靠因特网产生利润，相应的网站也就成为互联网企业产生经济效益的主要因素，网站的名字即域名，有好多互联网公司都是巨资购买的。总之，域名不仅能让互联网企业产生经济效益，而且能被可靠计量成本，但却未曾被涵盖为目前会计准则中无形资产的标准进行确认。因此，有理由将域名作为其无形资产进行确认。

4.1.3 把人力资源纳入无形资产的确认范围

职员的劳动能够为企业带来收入，特别是像互联网公司的高新技术企业，公司的价值一定程度上取决于职员的技术和创造。目前我国会计准则未确认此项资源属于无形资产的范围，因而可能会引起企业价值低估，也对会计信息质量带来影响。所以，把人力资源纳入无形资产的确认范围是合理的。

4.2 继续完善与无形资产相关会计科目

4.2.1 对新兴无形资产提出新的会计明细科目

互联网行业的快速发展，使得原有的会计准则无法适应互联网行业的发展需求。比如域名、主播直播流量、虚拟货币以及弹幕资产等，无法很好地归入原先的六类无形资产。因此，会计行业的相关组织必须修订原有准则，加快准则更新速度，将无形资产的分类进一步铺开，满足各个新兴的细分资产，为投资者提供最为准确的财务报表。

4.2.2 增加“累计摊销”“无形资产清理”“无形资产净值”等科目

由于现有会计准则主要来源于重资产公司，因此对于无形资产的会计处理不够完善。借鉴处理有形资产时的摊销、清理以及净值辨认等手段，将这些方法融入到无形资产的各项业务处理之中，能够使得互联网公司的资产负债表更加客观、真实，也会极大的增强互联网企业的财务报表可借鉴与可使用性。

4.3 优化无形资产的计量属性

客观而言，互联网企业无形资产的价值会受到多方面情况的影响，比如行业整体水平的进步、市场竞争者的日益增加等都对企业无形资产的估值产生相应制约。我国现阶段对无形资产的计量，通常采用历史成本法，但无形资产计量今后若不做相应改变，将有悖于客观事实。遵循互联网行业的发展事实，尽快出台确认无形资产后续计量适宜选用公允价值计量的方案，优化无形资产的计量属性。

4.4 严格认定研发支出资本化

今后互联网企业对于研发支出资本化条件的评估，应着力于重视研发支出费用化与资本化支出的认定。公司应该聘请专家评估研发支出形成无形资产的可能性。对于互联网企业来说，大金额的研发支出直接影响报表，因而研发支出资本化的正确评估认定既能避免企业有违会计准则地使报表失真来控制利润，也能提升会计人员对于研发支出认定的严谨性，增强后续相应工作的敏感度和专业判断能力。