政府管理会计的构建及应用研究_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

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摘要：随着公众对政府财务信息公开化、透明化的呼声越来越高，传统政府财务会计已经难以满足这一需求。20世纪80年代以来，政府管理会计在欧美等国逐渐推广，并取得了显著的成效。尽管我国探索政府管理会计付出了较多的努力，但其在实际应用中仍存在许多问题。政府管理会计对于国民经济建设具有监督与考核的作用，同时对于提高政府财政透明度也有积极的影响。本文首先对政府管理会计与财务会计、预算会计之间的关系进行了阐述，并分析了政府管理会计构建的理论基础，在此基础上提出了加强我国政府管理会计应用的策略，以期能够改善政府服务质量与行政效率、提高财务信息透明度。

关键词：政府管理会计；理论基础；策略

随着新公共管理运动的崛起，政府管理会计逐渐进入了人们的视野，并在欧美等发达国家得到大规模应用，许多国家都掀起了新公共管理改革狂潮。党的十八届三中全会明确指出要加快政府职能的转变，要优化政府组织结构，要提高政府服务运行效率。作为提高公共管理效率的一种会计信息服务，政府管理会计是提高国家治理能力的重要工具，在新形势下全面推进政府管理会计构建与应用具有紧迫性与必要性。同时，有效的管理，政府财政需要获得各类会计信息，也就需要充分发挥政府管理会计的优势，这也进一步证实了政府管理会计在政府部门中的重要地位。

1 政府管理会计与财务会计、预算会计之间的关系

要想更好地构建政府管理会计，首先需要了解政府管理会计的内涵与特点，要区分政府管理会计与政府财务会计、预算会计之间的区别，把握好三者之间的关系。许多非营利组织在制定财务会计规范时，对政府管理会计的概念存在分歧，一旦出现分歧，需要及时调节。当政府管理会计处理方式与财务会计处理方法存在争议时，若不及时解决，则会影响管理会计与财务会计信息的呈报[1]。为了避免这一情况，政府在制定财务会计规范时，应该同时确定管理会计目标，使二者的会计处理方法尽可能保持一致。根据受托责任理论，政府管理会计与政府财务会计之间也存在着一定联系，财务性受托责任与管理性受托责任并非完全对立，因此政府管理会计与财务会计并非完全对峙，准确来说，传统政府财务会计与其他领域的融合推动了政府管理会计的发展。

2 政府管理会计的构建

2.1 理论基础

理论是构建政府管理会计的前提，政府管理会计是管理学与会计学的重要分支，也是基于公共经济学、公共管理学、公共会计学等理论所诞生的一门新学科。公共经济学认为政府作为国家重要的组成部分，通过政府发挥职能作用稳定我国市场经济，认为政府也是经济学的重要组成部分。公共管理学是运用经济学、管理学等多学科理论研究政府组织等公共组织的管理活动及规律的一门学科，其研究的核心问题是政府与市场之间的关系。公共管理学中考虑到了多种因素对政府工作的影响，是构建政府管理会计的重要理论基础[3]。公共会计学是一门主要针对公共组织财务管理的学科，当前已被广泛地应用于公共组织管理中，可以提高政府部门预算效率，能够降低成本，这也是构建政府管理会计的重要理论基础。

2.2 会计目标

政府管理会计的构建需要正视会计目标这一要素，会计目标是指在特定的经济活动后，所期望达到的一种效果，其对于整个组织的决策有着重要的作用，也是政府运营管理重要的信息资源。若政府管理会计目标合理，则可以使政府的财政预算、采购等活动更为合理，可以节约成本，降低会计风险。一旦政府管理会计目标制定不够合理，则会影响政府的财政决策，进而影响政府职能作用的发挥，不利于地方经济发展，同时也会增加政府的财务风险。因此在构建政府管理会计时需要认识到会计目标的重要性，根据实际情况科学确定会计目标。

2.3 记账基础

政府管理会计明确了记账的方法以及原则，有明确的会计记账标准，从而对收入以及支出进行合理配比。借助合理科学的会计计算处理，可以进一步优化政府部门资源配置情况，可以更准确地计算出各项费用，还可作为会计期间政府部门损益的重要依据。

2.4 会计内容

政府管理会计的会计内容与管理会计内容相差不大，其差别主要体现在针对的对象上。政府管理会计的内容主要包括财务预算及其实施计划、工程以及各项经济活动的会计核算、员工绩效管理等内容，这些会计内容主要是为了优化政府财政资源配置，提高政府机构内部管理效率，保证政府机构会计信息的准确性，发挥政府最大的经济效益，故会计内容是政府管理会计中的重要组成部分。

3 加强我国政府管理会计应用的策略

3.1 提高对政府管理会计的认识

一方面，各级政府领导应该提高自身对会计学以及会计工作的认识，在日常管理活动中，应该支持成立政府会计部门以及委员会等组织，要强化廉洁政府与责任政府的理念。在日常工作中，应该加强对政府管理会计的学习，要认识到政府管理会计是对政府管理行为的一种规范，对于提高政府财务信息透明度、节约成本具有重要的作用，要督促政府机构内部重视管理会计的运用。另一方面，各级政府领导应该在内部进一步加强管理会计基础教育，通过教育与培训，改变政府工作人员的观念，并提高会计人员的专业素养。首先，财务部门可以通过部门会议、工作群等方式积极宣传政府管理会计的相关理论及其重要性，推动会计人员工作观念的转变，提高会计人员对政府管理会计理论的掌握程度。在日常工作中，还可以利用业余时间组织会计人员进行专业培训，提高会计人员运用管理会计的积极性，在培训中不断积累实践经验。其次各级政府机构还应该重视吸纳外部管理会计人才，加强对录用人员政府管理会计专业知识的考核，健全政府管理会计人才管理机制，提高会计队伍的整体水平。

3.2 加强法律以及其他制度建设

政府管理会计制度是政府管理会计得以应用的基础，当前许多大型企业管理会计制度以及技术已经受到了许多国家政府机关的认可，国内也有不少企业管理会计制度值得政府机关进行借鉴。政府管理会计与政府财务会计的关系以及契合度很大程度上影响着政府机关的运行成本以及效率。首先，我国应该完善政府会计管理制度，会计基础应该采用应计制，这是因为这一核算方式可以为会计人员以及政府机构提供更精确的会计信息，使政府机关可以认识到其管理的财政资源以及资产的受托责任，同时还可以使利益相关者进行可持续融资，可以综合反映政府运营等情况[4]。其次，加快政府管理会计有关立法工作。当前，我国会计法律法规体系仍不完善，因此会计人员违背职业道德的现象时有发生，为了进一步推动政府管理会计的应用，就必须要加强相关法律制度建设，为政府应用管理会计提供良好的法律环境。在我国《会计法》中需要完善关于管理会计的内容，需要将管理会计写入《会计法》中，进一步提高管理会计的地位，明确法律法规中各项实施细则，尤其是要明确部分责任与权限，确保政府管理会计准入工作顺利进行。

3.3 构建管理会计案例库

政府管理会计应用体系主要包括两个方面：一方面，将政府管理会计基本原理与方法运用到机关实际工作中，充分发挥政府管理会计的服务职能，从而提高财政资金使用效率，节约运营成本，创造价值。另一方面，对当前政府机构已经运用的政府管理会计经验进行总结与回顾，生成最佳实践示范并进行推广，并将这些案例总结生成具有指导意义的管理会计案例库。具体而言，在建设政府管理会计案例库时，所选择的案例应该具有典型的示范作用，而且对于政府机构管理会计实际工作具有普遍的指导意义；同时所选择的案例应具有良好的实效性与代表性，案例内容以及出现的问题应该存在显著差异，并且可以持续动态更新。

3.4 加快政府机构信息化建设

在互联网时代，政府应该积极发挥现代信息技术的优势，应该指导单位以及财务部门建立面向管理会计的信息系统，通过现代信息技术实现会计与政府机构业务活动的有机融合，从而发挥政府管理会计的功能。首先，政府机构在完善信息系统时，应该考虑到管理会计信息化的需求，据此调整内部资源配置，做好人力资源保障，通过升级、购入等方式加快政府管理会计信息化系统建设，为管理会计在政府机构的有效应用提供良好的技术条件。其次，还可利用大数据、计算机等技术在政府机构内部建立财务共享服务中心，使有关部门的会计信息能够及时上报、共享与反馈，从源头上防止“信息孤岛”情况的出现，使会计职能从重核算到重管理决策进行拓展，提高政府管理效率。除此之外，政府机构还可以尝试积极与会计软件公司以及中介服务机构进行合作，更好地立足于本单位需求开发管理会计信息软件，使其能够高度适应政府管理会计工作的要求。

4 结语

在新市场环境下，全面推进政府管理会计体系建设与应用具有重要的现实意义，这是提高政府运行效率、促进政府职能转变、健全财政制度、提高政府机构治理能力的重要举措。会计目标记账基础会计内容是构建政府管理会计的重要基础，在相关理论的基础上要想推进政府管理会计的运用，还需要加快政府机构信息化建设，需要各级政府机构提高对政府管理会计的认识，同时立法机关也要加强相关的法律法规建设。