摘 要：医院内部控制目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进医院实现又好又快发展,更好地为广大人民群众服务。笔者将对现行医院内部控制的不完善性进行剖析,并根据内部控制的建立原则提出完善医院内部控制的措施。
关键词：内部控制体系；问题；完善
1当前医院内部控制的存在的问题
1.1内控环境松懈,制度有待改进
目前各医院一般都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度,基本业务内部控制可以说是有章可循,但还有相当一部分医院对内部控制的认识远远落后于现实需要。对内部控制在认识上存在偏差,出现误解,对内部控制的重要性估计不足,轻视内部控制,认为内部控制只是形式上的东西,习惯于行政指挥。这导致许多医院在制定内部控制制度时,不够严肃和认真,也使得内控制度不够完善,在科学性和严谨性方面存在很大问题。许多医院面对医院经济活动中出现的新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出相应的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给内部控制的实行带来了影响。
1.2运行形式化,会计信息失真,费用支出失控
许多医院在日常工作中的内控存在“控下不控上,控人不控己”的现象,管理者在工作中遇到具体问题,往往以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去应有的严肃性,形同虚设。譬如许多医院常规性的印章票据分管制度,重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互牵制、相互制约原则得不到真正落实;物资、固定资产等资产类项目内控管理薄弱,物资购销制度松弛,采购、验收、付款、保管等职责没有严格分离,会计人员入账不及时,账实不符严重;有的医院固定资产对多年来的毁损、报废、短缺等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在账上,固定资产账实不符、资产不清、债务不实等等。这一方面导致医院会计工作秩序混乱,会计信息严重失真;另一方面也导致许多医院的所有开支项目完全从领导人的主观意愿出发,不受任何的限制和制约,随意性很强,造成医院费用支出失控,甚至出现腐败。
1.3缺乏评价监督机制,内控目标难以实现
目前,许多医疗机构内部控制制度的监督和评价机制没有很好建立,缺乏统一的评价标准和体系,致使评价和检查监督流于形式,无法客观真实地反映内部控制的有效性,更无法发现内控制度存在的缺陷和内控制度实施所带来的风险。事实上,各医院也很少开展内部控制实施情况的评价与检查活动,对内部控制制度的具体执行情况不去了解,也不甚了解。比如,会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事,有无越权现象,会计工作质量和效率是否符合要求,财务会计报告是否真实、完整等,许多医院都是一本糊涂账。这使得内控系统难以发挥应有的作用,内控目标无法实现。
2完善公立医院内部会计控制制度的对策
2.1更新医院领导的管理理念，健全医院内部会计控制体系
医院的管理层应当适应医改政策的要求，强化意识，转变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念。加强对会计专业理论的学习，认真学习《会计法》、《内部会计控制规范》、《事业单位国有资产管理办法》、《医院会计制度》、《医疗机构财务会计内部控制规定》等相关法规和制度， 建立适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制体系，制订一整套由医院各个阶层上到院长下到各部门、科室、职工共同实施、共同负责、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。
2.2重视财务部门的作用，完善医院内部会计控制制度
医院管理者是医院内部控制制度的责任主体，财务部门则是内部控制制度的具体执行者和实施者，医院管理者赋予财务部门一定的职责，配备相应的高素质的会计人员，参与医院重大事项的决策。通过各类业务技能和职业操守方面的培训，及时更新知识，提高业务能力，与兄弟单位多做交流，分析单位内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节，把内部会计控制制度贯穿于医院经济活动的全过程，形成一个内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约的完善的内部会计控制体系。针对医院这个特殊的行业，应着重做好以下几个方面的内部控制：
（1）做好授权批准控制。首先按照《医疗机构财务会计内部控制规定》规定，建立严格的货币资金业务授权审批制度， 明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任，对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，每一笔经济业务的支付要有经手人、证明人及领导人签字。财务人员应认真审核，在确认原始凭证完整、合法、签批手续齐全后办理付款手续，对于不符合要求的原始凭证有权退回。其次对重要项目决策及大额资金的使用，需经院务会集体研究决定，对大型的医疗设备购置，需参加竞标、实地考察后，才能签订合同予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一购买，以杜绝浪费资源。
（2）加强对固定资产的信息化和动态化管理。对固定资产的购建、变动、验收、处置分级分人按规定的程序进行，对已经损坏的或未使用的资产及时报主管部门和财政部门审批后销帐。完善清查盘点制度，一年一次进行全面盘点，做到帐帐相符、帐实相符，保障固定资产的真实、安全和完整，避免资产的流失。
（3）加强药品、库存物资的管理。建立药品缺失责任追究制度，实行将差错率与药房人员绩效相结合的办法来督促工作人员加强责任心，减少差错。月末盘点时各药房可采用交叉盘存的方法或指派相关部门人员监盘，严格按《医院内部会计控制制度》规定进行采购、验收、储存、保管、出库、调配、使用，以保证帐实相符。
2.3提高人员的素质，保障内部会计控制制度的有效执行
建立健全医院内部控制制度，只能说是为医院内部控制工作的全面开展提供了一个基本框架，但制度执行的效率和效果都有赖于执行的部门及人员。在实际工作中，一是要严把用人关，加强对重要岗位管理人员的选拔，确保重要岗位人员的素质。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是对有些岗位实行定期或不定期的换岗制度，以便达到牵制、监督的目的。只有强化内控制度执行者的责任感，确立全员全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为，才能有效保障医院内部控制制度得到切实的贯彻，从而达到预期的目标。
2.4建立相应的监督、检查制度
由内审机构监督检查。建立财务会计内部控制监督、检查制度。发挥医院内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，或指定专职人员具体负责财务会计内部控制制度执行情况的监督、检查。强化内控，加强内部审计制度的建设，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制，对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议。发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用，看医院内控制度是否得到了有效遵循，执行中有什么收获，出了什么问题，并制定相应的奖惩办法，做到压力和动力相结合，最终达到内部控制。医院也可聘请中介机构或相关专业人员对本单位财务会计内控制度的建立及有效实施进行评价，并对内部控制中的重大缺陷提出书面报告，对发现的问题和薄弱环节，采取有效措施，改进和完善内部控制制度。
卫生主管部门一方面应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核，发现系统内内控方面存在的漏洞与隐患，并督促各单位及时修正和改进。另一方面要组织做好系统内重点工程、重点项目，各类专项项目审计工作与领导干部离任经济责任审计等审计项目。重点项目、重点工程资金投入大，出现纰漏的机会相对较多，发挥内部审计监督职能对提高工程投资效益意义重大；专项项目如对各单位票据使用情况、基本药物实行情况等的审计，能发现系统内存在的共性问题，并统一解决问题的方法，有利于各医疗单位按照标准去完善执行内部会计控制制度。领导干部离任经济责任审计，既增强了在任领导的责任心，又对离任人员有一个明白的结论，有利于提高医院管理者的责任心。
参考文献：
[1]黄娟娟, 如何健全及完善医院内部控制[J].海南广播电视大学学报,2009,(1) .
[2]白安珍,医院内部控制存在的问题及加强措施[J].中外健康文摘,2007, 4 .
![_($0PXQFQ7Y(P~4838LJ_]L.png](/upload/image/ann/20240326/20240326729559.png)
