人力资源会计的必要性与可行性分析

吴昶欣，谭明亮

（川北医学院，四川南充 637100）

【摘要】知识经济时代，将人力资源管理与财务管理相结合具有非常重要的现实意义。人力资源会计作为会计学科的一个新分支，近年来受到会计理论界和实务界的广泛关注。论文首先对人力资源会计的相关概念与理论进行了梳理与分析，其次阐述了人力资源会计先后经历的5 个基本研究阶段，最后全面地探讨了推行人力资源会计的必要性和可行性，以期为相关学术研究、会计和财务管理制度的优化提供借鉴和参考。

【关键词】人力资源会计；财务管理；必要性；可行性

1 引言

当今时代是知识经济的时代，随着经济全球化的深入发展，全球科学技术日新月异，企业生存和发展的重点是知识、技术和人才的竞争，这打破了此前完全单一的资源和资本的竞争[1,2]。当今时代是工业时代和人本时代，自然资源已被大量开采，转化为财金资源后日益短缺，随着人口的增长和受教育水平的提高，人力资源日益丰富。知识和技术以人为载体，成为推动企业向前发展的巨大动力与核心竞争力，人力资源作为组织的生命源泉，是组织发展的第一资源，许多企业将其纳入企业的战略管理[3]。与此同时，会计开始由物本主义转化为人本主义[4,5]。在这一大背景下，研究人力资源会计及其应用显得极为实用且具有现实意义。

2 人力资源会计的概念

在人力资源会计中人力资源是指在一定社会区域内、一定时期内适龄劳动人口和超过劳动年龄人口中具有劳动能力的人口所拥有的创造社会财富的能力的总和。人力资源的本质是人拥有的能力，而不是人本身。所以人力资源是商品，是指人的某种知识、技能、体力、智能是商品，不是指人是商品。人力资源作为一种新兴的经济资源，以人力形式存在，通过与物质资源相结合，投入生产生活等社会活动中，共同为社会创造新的财富。人力资源可分为自然人力资源与人力资本资源[6]。人力资本是通过投资教育、学习、培训后才能获得和体现出的能力，如知识和技能，即通过投资使人们获得知识和技能，并体现为劳动力素质的提高，对知识和技能的运用也是人力资本的表现。

人力资源会计是一个崭新的会计学科分支，是进行人力资源数据的确认、计量、记录和报告的一种会计程序和方法，其目标是将从人力资源数据分析中获得的信息提供给相关人员使用，用以更好地管理经营及创造财富[7-9]。人力资源会计的基本前提条件是人力资源可以作为会计资产进行核算，但人力资源是只有通过生产活动才能体现出来的潜藏在劳动者体内的价值，且人的能力价值是可变化的，所以必须明确一个社会或社会组织所拥有和控制的人力资源能否纳入资产范围进行核算，即进行确认、计量、记录和报告。

梁如探讨了高校人力资源会计的重要性、必要性、可行性以及推行条件，并提出了推广实行的具体建议和意见[10]。吴泽帆从宏观和微观两个维度对我国中小企业人力资源会计在推行过程中遇到的问题进行了分析，并提出了相应的对策和建议[11]。夏娟探讨了人力资源会计视角下薪酬体系存在的问题，并阐述了人力资源会计视角下薪酬体系的设计优化策略[12]。王宽和原林枫基于经济学领域分析了当前企业人力资源会计应用中存在的需求差异，探讨了企业人力资源会计应用科学框架构建的有效途径。付艳对上市公司推行人力资源会计的必要性与可行性进行了分析，并阐述了具体的操作流程和应当重点关注的问题[13]。徐艺和徐公伟阐述了人力资源会计应用的重要性以及面临的困境[14]。

3 人力资源会计研究的发展阶段

第一阶段，1960-1966年为概念产生阶段。1964年，赫曼森教授成为提出人力资源会计概念的第一人，同时，此新概念被引入会计学研究。他认为企业最有效的商业资产是人力资源，会计报表的内容应该包括人力资本，从而满足信息使用者的需求。同一时期，舒尔茨教授在对农业经济问题的长期研究中发现，农业工人知识技能水平的提高取代了土地、劳动力数量或资本存量等的增加，成为促使农业生产率迅速提高和产量大幅增加的重要原因。这时他意识到物资资本、劳动力数量的增加已经不能与人的知识、技术、健康等人力资本的增加对经济增长的贡献相提并论，同时，他提出应将资本分为物质资本和人力资本这两种形式。这个阶段的研究成果打开了新学科分支的大门，并为此后的发展奠定了基础。

第二阶段，1966-1971年为研究人力资源成本和价值计量阶段。在这个阶段涉足此领域的研究者在开发及探索人力资源会计应该以何种方式和模型计量并评估其有效性，基本的技术处理方法开始形成，并逐渐在企业的实践中尝试应用。在这个阶段，以巴里公司为代表的美国公司开始尝试对人力资源会计进行历史成本研究，并在年终决算报表中披露，为整个企业界提供了应用人力资源会计的初步程序与方法的参考依据。与此同时，诸多学者聚集在一起成立了研究小组，对专业人力资源会计理论及其有效计量模型进行了进一步研究。

第三阶段，1971-1976年为人力资源会计研究的迅速发展阶段。在此阶段，人力资源会计得到了空前迅速的发展，其激发了更多学术界研究人员和会计实务工作者的兴趣，促使其进行了大量的学术研究，对理论和概念进行了更全面的思考，并尝试在企业日常核算中进行更广泛的人力资源会计实践，取得了初步成效。此外，该阶段对人力资源会计的研究不仅限于美国，其影响已经辐射到了世界范围。

第四阶段，1976-1980年为人力资源会计研究发展的停滞阶段。因为在此前阶段，初步的人力资源会计研究工作已经完成，而剩余的会计难题则需要专业水平较高会计专业人员进行深入的企业探索，这类研究难度较大、成本很高。此外，在研究过程中出现了无法准确衡量研究效益的问题，亦导致学术理论界和会计实务界之间的矛盾。所以在这个阶段，人力资源会计研究势头锐减，各方兴趣下降。

第五阶段，1980年至今为人力资源会计的研究恢复及广泛应用阶段。在此阶段，人力资源会计研究走向复苏，伴随着经济的全球化发展，知识经济时代的来临，企业界开始意识到智慧、技术、知识等人力资本创造的价值甚至高于庞大的资金资本和昂贵的机器设备等带来的利润增长。同时，各个国家都提高了对人力资源管理的重视程度，更多发展势头良好的企业开始愿意把对工作认真负责又充满热情、对企业忠诚度高的职工视为资产。人力资源会计的发展前景良好，学术界及企业界增加了人才与资金投入，进行更为深入的研究，使得人力资源会计走向复苏和更广泛的研究阶段。

4 推行人力资源会计的必要性

第一，经济发展重心转移。我国正在经历劳动密集型产业向高新技术产业过渡的经济发展重心转移阶段，我国企业正在加速结构调整和产品升级来适应当前经济发展阶段的特点。同时，在新经济形势下，如何有效率地使用高新技术人才就显得尤为重要，其很大程度上是企业人力资源使用效率的体现。所以，推行人力资源会计，提供专业全面公允的信息数据，可以使员工更好地发挥自己的积极作用，衡量自己的价值，适应高新技术经济的特点。

第二，企业管理重心转移。传统的经济管理认为，企业管理最首要的工作是资金管理，即管理规划好经营、投资、融资等资金活动。但近年来，在人本主义观念的影响下，更多的人意识到企业的管理就是以人为中心的管理，所以人力资源管理受到更广泛和更普遍的重视。从专业角度看，推行人力资源会计不失为一种很好的方法，为企业人力资源管理提供更可靠的数据，以便于更合理、更高效地开展管理工作。

第三，完整反映各项收益。在传统会计模式中，短期内人力资源投资的增加或减少，会导致费用的迅速增加或减少，进而导致财务报表中的收益数据失真，出现被低估或高估的情况。因此，需要人力资源会计确立人力资产的概念，并且区分其收益性和资本性支出，使其遵循权责发生制等会计原则。

第四，增强企业决策的科学性。由于企业所有权和管理权的分离，需要在一定程度上限制管理者的短期行为。推行人力资源会计后，管理者需要更重视人力资源投资的效率，例如，如何投入更有利于提高企业员工的素质，如何面对企业人才匮乏的困境等。企业管理者可以根据人力资源会计的数据优化配置，作出让每个员工都能最有效发挥其才能的决策。

第五，有利于宏观调控。政府部门需要从社会人力资源会计信息中了解相应的人力资源开发、维护、运用的情况，从而制定更有效的措施以加强人力资源开发的管理工作，促进人力资源素质提高，促进社会经济增长。而社会人力资源会计信息的提供，依赖于各个组织的人力资源会计。

第六，提高利润分配的合理性。人力资源的存在使企业劳动者的地位逐渐提高，他们应该和物质资本投资者享有同样的剩余索取权，改变传统会计模式中物质资本投资者完全独占剩余索取权的不合理现象，具体的分配则需要人力资源会计的专业核算与意见。

5 推行人力资源会计的可行性

第一，快速发展的信息技术。随着科学技术的发展，人力资源会计的数据信息传递速度不断提高，且更加透明和客观，可信度大大增加。科技的飞速发展为人力资源会计的应用提供了物质条件，随着电子计算机、信息技术的发展及其在会计领域中应用的普及，各种会计信息的处理变得更加便捷。计算机可以代替人工完成人力资源会计核算中工作量巨大且难度较高的非传统核算工作，并进行有效的核算统计。信息技术的蓬勃发展为我国人力资源会计的推行和应用奠定了良好的基础。此外，在我国会计改革且制度不断与国际接轨的过程中，新的会计制度与实践不断融合，会计人员的观念不断转变，技术水平不断提高，这些都为人力资源会计应用创造了有利条件。

第二，更加多元化的企业管理制度。经济的多元化使得企业和企业制度也开始走向多元化发展，特别是近年来，人的思想和行为方式在一定程度上影响了企业的管理制度。企业开始探索更多元的制度，从而为人力资源会计的应用创造了更好的制度条件。

第三，相关信息使用者的需求。由于信息的多元化要求，单纯的成本信息和数字信息已不能满足企业利益相关者决策的要求，人力资源信息逐渐成为必不可少的要素，这为人力资源会计的推行提供了环境上的可行性条件。知识作为一种全新的资本进入知识经济时代的新兴企业当中，信息使用者的关注点不再局限于企业能够产生多少现金流，而是更加关注一家企业知识和技术的进步。因此，财务信息相关使用者的多元化需求为人力资源会计提供了企业大环境层面的可行性。

6 结语

人力资源会计是会计学科的一个新分支，当前受到会计理论界和实务界的高度关注。在经济全球化的今天，研究人力资源会计具有深刻的现实意义。随着知识经济时代的到来，企业之间的竞争开始由财力、物力的竞争逐渐转变为人才、科技及智能的竞争，从根本上讲，更需要人力资源管理与财务管理的结合，通过人力资源会计的核算为企业决策、管理、经营提供更好的专业意见。本文首先通过对人力资源会计的相关概念与理论的梳理为论述奠定了基础，分别介绍了人力资源会计的概念、发展阶段；其次根据对我国现实情况的分析，探讨了在我国推行人力资源会计的必要性和可行性，如经济的发展、经济重心的转移、信息技术的飞速发展等。

当前，我国的客观情况是物质资源相对不足，建设资金也相对短缺，而人力资源数量丰富、开发潜力巨大。所以合理加强对人力资源的开发，可以使巨大的人口负担转化为优势。此外，体制改革为我国应用人力资源会计创造了良好的社会条件，随着社会主义市场经济体制的不断发展，日趋激烈的市场竞争要求企业必须重视人力资源投资，包括聘用高科技人才、培训职工以及为防止人才外流而追加的投资等。随着人力资源投资在企业支出中所占比重的增加，人力资源会计必将在实际工作中得到广泛的应用。

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