加油站税务风险及稽查防控路径指引_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

近期各地频发加油站被税务稽查的消息，自2021年以来，各地始终保持对成品油流通市场的精准监管与严厉打击。截至2023年中旬，各地已对130起加油站偷税案件作出处罚。

一、加油站涉税基本信息

增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加；如果是法人机构，缴纳企业所得税，如果是个体工商户、个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税；雇佣的员工代扣代缴个人所得税；公司股东分红缴纳个人所得税；应税凭证缴纳印花税；如果拥有土地使用权缴纳土地使用税；有房产缴纳房产税。

需要特别提醒的是，目前以缴纳个人所得税为主的加油站占较大多数，导致隐瞒收入补税的时候，其成本难以确定，导致税负成本适用最高一档35%的税率。同时还要引发关注点是增值税部分，由于隐瞒收入对应的发票大部分均未取得，原因是要保持一个所谓合理的“税负率”，其隐瞒收入对应的增值税也无进项可抵扣。

二、加油站涉税风险点及稽查路径

1.隐瞒收入

这是目前比较常见的粗暴偷税方式，有各种类型的操作，具体情形如下：

（1）向个人散户等销售汽油、柴油不确认收入，体现为现金收款或个人微信，支付宝等方式，同时不开具发票。如核算健全的企业，其购买成本已入账，必定形成富余票，导致加油站或其员工兜售相关发票，获取其他利益，形成虚开发票。如稽查人员在案头分析已经怀疑有此行为，完全可以用个人身份去加油获取企业的隐藏收入的路径，但由于众所周知的原因，此类操作有一定的限制。故检查人员为重点检查加油站相关敏感人员的个人账户，这里就不一一列举。

（2）通过第三方平台销售汽油、柴油不确认收入，不开票。比如通过货车帮、滴滴加油、团油、微邮付、平安好车主、骑士卡、腾讯出行等众多方式，此类行为给稽查检查带来相当大的难度，但在进行案头分析时，可以关注长期有加油优惠的站点，基本上都有类似的行为。相关稽查人员，会核实加油站注册在平台上的相关账户，与销售台账和申报数据进行比对。

（3）利用个人账户注册拉卡拉等收款户，其销售收入最终转入个人户头。相关稽查人员，会从采购到销售环节分析其疑点，核实申报数据，进货成本和销售收入的情况。

（4）未通过税控加油机进行销售，其大部分销售对象为企业，此类企业因为同时也隐瞒收入，故采购汽油、柴油也不会取得发票，双方协商一致，在加油站外完成销售。此类问题一般都是稽查人员通过相关人员的流水发现，作为拓展检查的成果体现。

2.涉嫌虚开发票

因成品油的受众面广，加油站企业的销售对象离散度高、现金结算的情况较多，使得加油站企业通常存在较大比例的无票销售的情况。比如大量的私家车等非经营主体采购成品油不需要取得发票；某些行业如农业，本身属于免税企业，采购成品油也不需要取得发票等。利用部分富余票的销售额进行虚开发票行为，违反发票管理办法的相关规定，造成税款流失，同时也涉嫌触犯刑法中虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪的条款，需承担相应的法律责任。

稽查人员仍然会采取核实进货成本，销售收入及台账数据，以及申报的未开票收入来判断。

3.加油枪或税控装置上的“骚”操作，比如加油机主板更换，且未按规定保存相关数据，导致检查年度内加油原始数据无法采集。再比如某加油站通过更换加油机主板、调换加油枪及其他人为因素等原因，导致加油站实际申报收入与检查人员提取加油机数据存在少计收入。更为高级操作是采取拔掉税控系统电源线和通过遥控器作弊设备，阻止系统上传数据的手段，造成少缴纳税款，此类稽查手段不便于在此描述。

4.其它诸如骗取留抵退税，少缴房产税和土地使用税，就不在赘述！

三、“专项检查”向“重点行业监管”演变

针对近期的案例，我们认为未来加油站行为将从专项检查转向“重点行业监管”，由稽查角度转向风控角度，检查的范围就会大幅度扩大，但检查手段的力度会下降，与税务机关的谈判空间就打开了。

以北京为例，2022年以来，北京市检察院利用空天信息技术，研发了成品油涉税法律监督数据模型，有力推动了北京市成品油行业涉税专项监督工作。通过将成品油运输车辆轨迹、运输油量与成品油经营企业缴税油量进行大数据比对，能够较为精准地排查锁定加油站不如实申报缴税油量线索。利用该模型，北京市检察机关以法治约谈方式已督促133家加油站主动补缴税款等超过1.98亿元。

同时从税务执法角度来分析，不排除适当提高这个行业的“双随机、一公开”的检查力度。未来有大批加油站会被列入检查名单，同时涉及处罚的力度，有可能从50%上升至100%。