增值税税收优化最常用方案_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

1、在兼营事务中合理税务优化
税法规定，交税人兼营不一样税率项目，应该分开核算，而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当交税人兼营不一样税率项目的时候，在获得收入之后，应该分开照实记帐，核算出各自售额，这样可以防止多交税款。
　　2、挑选合理出售方法优化
　　税法规定，现金折扣方式出售货品，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从出售额中扣除；选用商业折扣办法出售，若是折扣额和出售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税。因而若单纯为了优化，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。只是记得在实际操作中，应将折扣额与出售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入出售额中核算交税。
　　3、在交税责任发生时间上合理优化
　　税法规定，选用直接收款办法出售货品，不管货品能否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证，并将提货单交给买方的当天。若是货品不能及时收现而构成赊销，出售方还需承当关联比率的税金。而选用赊销和分期收款办法出售货品，按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻。若是交税人可以精确估计客户的付款时刻，选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品，尽管结尾交税金额一样，但因推延了收入承认时刻，然后推延交税的时刻。因为钱银的时刻价值，推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。
　　4、出口退税优化法

　　即使用中国税法规定的出口退税方针进行合理优化的办法。中国税法规定，对报关离境的出口产物，除国家规则不能退税的产物外，一概交还已征的增值税。出口退税的产物，依照国家统一核定的退税税率核算退税。公司选用出口退税优化法，一定要知道有关退税规模及退税核算办法，努力使本公司出口契合合理退税的需求。至于有的公司伙同税务人员或海关人员骗得“出口退税”的做法，这种方法是不可取的。
怎么对进项税进行优化呢？
1.购货渠道的筹

由于税法规定的以增值税专用发票为抵扣凭证的要求，一般纳税人进货采购渠道不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。一般纳税人采购物品的渠道主要有以下两种不同性质的选择

一是选择一般纳税人为供货单位，其可以开具税率为17%的增值税专用发票；二是选择小规模纳税人为供货单位。再按照能否到税务机关申请开具增值税专用发票，可将小规模纳税人进一步划分为：
能开具增值税专用发票的小规模纳税人（管理科学、核算精确的，专用发票可由税务机关核准后代开）只能开具普通发票的小规模纳税人。
案例] 进货渠道的纳税优化
（1）假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可有三种选择：
第一，选择一般纳税人为供应商：应纳增值税：2400÷（1+17%）×17%-2000 ÷（1+17%）×17%= 348.72-2972-290.60 = 58.12（万元）
第二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供应商：
应纳增值税：2400 ÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3% = 290.47（万元）
第三，选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：
应纳增值税：2400 ÷（1+17%）×17% = 348.72（万元）
通过案例分析比较不难看出，选择一般纳税人为供货商时税负最轻；选择不可开具增值税专用发票的小规模纳税人时税负最重。
由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%,有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。
这时，作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？
这里存在一个价格折扣临界点：假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售额相等。
可设下列等式：A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）]= B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（城建税税率+教育费附加征收率）]
当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：
A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（7%+3%）]
= B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）]
(1+征收率) ×(1-增值税税率×10%)
B = ------------------------------------ × A（1+增值税税率）×（1-征收率×10%）
当增值税税率为17%，征收率为3%时，有：B = 86.80% 。即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。
如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：
B =A×( 1-增值税税率×10%)/( 1+增值税税率)
[案例] 宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税优化建议。
从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，即价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%），从题中乙的报价看，465000元 > 价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。
从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：
500000÷（1+17%）-[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）

从乙处购进该批木材净成本：465000÷（1+3%—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）] =450101.94（元）因此，应选择从甲处购买。

2.兼营免税或非应税项目进项税额核算的优化
增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。
应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。
对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额 ×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计 ÷当月全部销售额、营业额合计）
税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税项目不得抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需准确划分，而是按公式计算结果确定不得作抵扣的进项税额。
[案例] 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。
不得抵扣的进项税额计算如下：
不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属于非应税项目）
按上述公式确定不得抵扣进项税额：
不得抵扣进项税额 = 13 ×[ 45 ÷ （95+45）]
能够准确划分不得抵扣进项税额的
不得抵扣进项税额 = 13 ×20% = 2.6（万元）
由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元。
如当月进项中60%用于销售，40%用于餐饮服务，其销售收入不变，则情况正好相反。准确划分不得抵扣进项税额应为：13×40% =5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（5.2—4.18）。
《增值税暂行条例》规定，一般纳税人对用于免税或非应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时，从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“进项转出”科目转出，即入相关产品成本。
在实践中，有不少企业为避免进项税额核算出现差错，便通过设立“工程物资”、“其它材料”等科目单独计算用于免税或非应税项目的进项税额，将其直接计入材料成本。
一般情况下，材料从购进到生产领用都存在一个时间差，对用于免税或非应税项目进项税额的不同核算方法决定了企业是否充分利用了这个时间差。
如果单独设立相关科目直接计算该类进项税额，直接计入材料成本，说明在原材料购入时即未做进项抵扣，这一期都缴了增值税。反之，如果在材料购进时并不作区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于免税或非应税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。
3.采购结算方式的优化
对于采购结算方式的优化而言，最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。
首先，采购时尽量做到先取得对方开具的发票；采取赊销和分期付款方式，使销货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；尽可能少用现金支付等。
其次，采购结算方式可分为赊购和现金采购。尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购，这样，采购方会拥有更多的谈判主动权。
以上这些优化方法，只是我们接触企业财务人员所了解到的最基础的一些方法与技巧。而且我们相信，在企业界一定还有更多高深的优化方法。但是不管怎么样，都必须提醒大家：优化必须合法和合理。