依法纳税是所有公民和企业的基本义务，税收也是国家正常运作的保障。高新技术企业的税务筹划要在依法纳税的前提下对企业的涉税情况进行分析，并结合企业的实际特点选择最佳的筹划方案。税务筹划对企业产生较大影响，纳税人要思考如何降低税负。但是在实践中部分高新技术企业的税务筹划方案不科学，甚至存在打擦边球的问题，很可能被税务机关认定为违法，给企业带来较大风险，不仅会使纳税人缴纳滞纳金，还会受到罚款，甚至可能承担刑事责任，给企业造成名誉和经济的损失。企业要思考如何降低税务负担，要以依法纳税为前提，合理安排企业的各项经济活动。近年来我国针对高新技术企业的税收优惠政策频出，高新技术企业要做好税务筹划就要对不同税种进行全面分析，在准确核算企业研发费用以及对各项税收优惠政策进行了解的基础上，对企业的各环节工作进行分析，寻找能够降低税务负担的节点。

一、高新技术企业研发费用的核算与税收优惠分析

（一）高新技术企业研发费用的核算

1.研发费用的确认

高新技术企业在研发费用管理中，研发费用的确认阶段难点在于研究阶段和开发阶段的划分。不同企业具有一定的差异，但通常而言研究支出属于费用化处理，而开发阶段是资本化处理。在进入实质性开发阶段时，研发人员要在企业内部对研发项目进行把关，加强对开发费用入账的管理以及对相关收据和凭证的管理[1]。同时研究阶段和开发阶段这两个阶段中，研发阶段时间较长，通常在一个会计期间内无法完成，因此企业可以按照完工百分比法确定在开发阶段期末的完工百分比，通过这一方式能够提高会计信息的科学性和准确性。同时为了使研发费用的核算更加规范，要对研发项目进行单独核算与监督，确保对研发费用的范围进行有效管理。

2.研发费用的计量

不同企业的研发费用科目难以实现完全统一，国家对高新技术企业的监管过程中存在一定困难。因此企业在研发项目开始时应设置研发准备科目，在研发项目中所有的资金都在研发准备中计提，通过这一方式能够提高会计核算的准确性。在每个期末对研发支出的会计科目进行减值测试，发生减值的计入研发费用会计科目中。

3.研发支出的信息披露

我国针对高新技术企业研发支出的信息披露有明确规定，对于研发支出符合资本化条件的，要在资产负债表中披露。对于研发失败的，应该在报表附注中披露。通过准确披露相关信息，能够让国家对高新技术企业实现监管，全面了解高新技术企业的管理情况。在未来为了进一步提高信息披露质量，可以将研发费用的相关信息及明细单独列为一张表格，在报表附注中进行披露，细致披露研发费用的相关进展情况。

（二）高新技术企业税收优惠分析

近年来我国针对高新技术企业相继出台了一系列税收优惠政策，具体如下：首先，在流转税环节，优惠政策主要是增值税方面。高新技术企业享受的优惠政策例如直接用于科学研究、科学实验教学等方面的进口仪器免征增税；一般纳税人销售自产的软件和集成电路产品若实际税负超过3%，超出部分计征即退。其次，在所得税环节，我国针对高新技术企业的所得税税收优惠政策包括税率优惠、税额优惠两种汇方式。在税率优惠方面，高新技术企业的所得税税率按15%征收，对于特定地区成立的高新技术企业，在取得收入的纳税年度起享受两免三减半的政策。在税额优惠方面，企业在一个纳税年度内对于转让的软件注册权、专利技术等，不超过500 万元的部分免征所得税，超过500 万元的部分减半征收所得税。

二、高新技术企业税务筹划的常见问题

第一，未合理确定税务筹划的思路。高新技术企业开展税务筹划之前要明确具体的思路，围绕税务筹划思路开展筹划。但是部分高新技术企业的税务筹划较为粗糙，仅由财务人员在工作中盲目寻找存在的筹划点，难以实现对各环节的全面筹划。

第二，增值税的税务筹划不到位。在增值税的税务筹划中，主要是在采购环节的筹划以及销售环节的筹划，但是当前很多企业仅注重在采购环节的筹划，在采购环节选择与一般纳税人合作，但是没有合理分析小规模纳税人优惠多少价格之后能够和小规模纳税合作。在销售环节，没有合理分析如何采取最佳的收款方式递延纳税。

第三，所得税的税务筹划不合理。所得税的税务筹划工作问题主要在固定资产筹划方面，部分高新技术企业盲目采用固定资产加速折旧，没有结合的税收优惠政策选择恰当的筹划方案，不利于帮助企业实现筹划目标。

第四，个人所得税的税务筹划不合理。高新技术企业通常而言研发人员工资薪金较高，可面临较高的个人所得税。为了提高员工工作积极性，要对个人所得税加强筹划。但是部分高新技术企业认为员工的所得税和自身无关，没有制定恰当的方案为员工开展所得税税务筹划。

第五，税务筹划工作基础不完善。税务筹划工程要求企业制定完善的筹划目标，并对税务筹划工作建立科学的管理策略。但是部分高新技术企业的税务筹划方案不合理，筹划机制不健全。

三、高新技术企业税务筹划体系设计

（一）税务筹划思路

第一，合理确定企业长期发展规划。企业在发展过程中要制定恰当的管理规划，结合企业的实际特点分析企业发展方向，在确定企业发展方向的基础上确保企业税务筹划符合企业的整体发展方向。例如企业在发展过程中，在成长期扩大销量并加强研发，那么在税务筹划时也要重视对研发费用的管理[2]。例如若企业的研发费用较高，企业可能存在亏损的局面，那么在纳税筹划时固定资产折旧方面，应该在企业实现盈利之后才采用加速折旧。

第二，合理确定税务筹划目标。税务筹划目标要在企业分析战略目标的基础上，结合企业的发展规划以及工作要求确保税务筹划更加细致。同时企业不能一味降低税务负担，还要将企业的竞争力以及企业的成本等充分考虑到其中，制定最佳的税务筹划方案，以保障企业的发展更加稳定。通过对企业各环节的工作进行细致分析，促使企业的税务筹划方案能够为企业降本增效提供支持。

第三，结合不同税种设置有效的税务筹划方案。企业在明确了整体发展规划的基础上，要对企业的主要税种进行分析，结合不同税种特点制定最佳的筹划方案，以保障税务筹划体系合理，从而为企业实现降本增效奠定基础[3]。

（二）增值税税务筹划

通常而言高新技术企业在增值税的筹划方面包括以下重点：

第一，采购环节的筹划。在采购环节的筹划主要是对供应商选择以及结算方式、运输方式的筹划。首先，加强对供应商的选择。企业在对供应商进行选择时，要对可抵扣的进项税金合理考虑，分析小规模纳税人价格的优势以及一般纳税人在进项税的优势，在二者之进行平衡，判断小规模纳税人要优惠多少价格才与小规模纳税人合作。其次，采购合理的结算方式。结算方式有多种，企业要合理选择结算方式，并结合企业的现金流制定最佳货款结算方式。例如企业在预付款时，对于供应商预付40%的定金，可以与供应商谈判，将预付定金调为30%，通过这一方式降低10%定金获得这部分资金的时间价值，并且能够提前获得专用发票先行抵扣。再次，对运输费用进行合理筹划。高新技术企业在采购研发设备时，统筹采购精密度较高的设备，对运输的安全系数要求较高，运输费用通常较高。货物运输税率要低于购买货物税率，因此企业可以和供应商协调将运费和设备费用在同一合同中体现，通过这一方式能够获得更多的进项税。

第二，在销售环节开展税务筹划。销售环节的税务筹划要求企业通过降低企业的销售额或降低适用税率的方式，达到降低税负的目标。高新技术企业通常在前期投入的研发资金较多，在后期销量会快速增长。高速新技术企业在发展过程中常见的税务筹划方案如下：企业完成产品销售之后，后续可能还会向客户提供一定的服务，服务完成之后才全额收回款项。企业可以和客户谈判，在提供服务过程中每月收回一定比例的回款，通过分期收款方式能够分期确认收入，实现递延纳税的目标。在不违背法律法规前提下，通过对税款的缴纳时间进行调整来获得货币资金的时间价值，将资金用于开展其他的业务，进而获得额外收益。同时，对于赊销的客户，高新技术企业在与客户进行谈判时，要分析企业整体的发展情况以及客户实际情况，尽可能与客户协商，如果在赊销时客户不能按照合同约定的回款时间回款，应尽可能按照分期收款的方式收款，因为若采用赊销方式纳税义务发生时间为签订合同时合同中规定的回款日或发出货物当天，若未发出货物则在回款日客户未回款也产生全部纳税义务，因此可以和客户谈判按分期收款方式分期确认纳税义务。

（三）企业所得税税务筹划

第一，对不征税收入开展筹划。高新技术企业通常会享受政府补助，若从县级以上的政府部门获取的财政补助，可在所得税中扣除，但是要求有明确的资金拨付来历证明，例如要提供资金拨付的红头文件，并且对相关专项资金要设置单独账户独立核算。因此若高新技术企业获得了政府补助，要对政府补助进行重点管理，开立独立的核算账户开展独立核算。

第二，固定资产折旧的税务筹划。固定资产折旧的税务筹划是高新技术企业税务筹划的重点，高新技术企业所使用的研发设备通常存在更新速度快的特点，符合加速折旧有条件。如果采用加速折旧的方式折旧年限不得短于规定年限的60%，常见的加速折旧方法包括双倍余额递减法、年数总和法。高新技术企业要结合自身的特点选择最佳筹划方式，例如若高新技术企业处于成长期，投入较多的研发费用后可能处于亏损状态，那么企业就应该采用正常折旧方法，待亏损结束之后才采用加速折旧，避免前期亏损过多导致后期产生收益无法在规定年限内弥补的可能性。又如若高新技术企业处于三免三减半的税收优惠期间，那么在这期间也应该不采用加速折旧，在相关优惠政策结束之后才采用加速折旧的方法。

（四）个人所得税税务筹划

高新技术企业中研发人员的薪资通常较高，高新技术企业要重视对研发人员的税务筹划工作，通过合理开展税务筹划不仅能够提高研发人员的报酬，还能够帮助高新技术企业充分利用优惠政策提高研发人员工作积极性。在开展研发人员个人所得税的税务筹划工作时，要合理使用各项政策，例如按照个人所得税法的规定，个人所得税要在每月15 日之内申报，对于税负较高的人员可以尽量在每月接近15 日时申报，获得资金时间价值。又如对于高新技术企业的人员，对于专项附加扣除允许在税前扣除，因此可以针对研发人员在公积金和保险方面按照最高比例缴纳，通过这一方式能够降低税务负担，并且提高研发人员工作积极性，让研发人员形成归属感。具体而言，税务筹划包括以下重点：首先，合理利用年终奖开展筹划。当前我国企业人员年终奖可不并入工资薪金，按照年终奖除以12 个月计算适用税率，因此对年终奖要采用合理的筹划方式。对于高新技术企业的普通人员，在发放年终奖之后扣除基本减除费用、专项扣除等之后不再需要缴纳税款或仅需要缴纳少量税款，此时可以将年终奖并入工资薪金中。但是对于研发人员薪酬较高，就应该将年终奖不并入工资薪金中，从而降低税务负担。其次，提高员工的福利待遇。高新技术企业可以为员工提供额外福利，将薪资转化为福利的方式，例如可以给企业员工提供旅游、体检等方面福利，并为员工购买商业保险。再次，采用股权激励方式。近年来很多高新技术企业通过激励的方式提高员工工作积极性，例如通过股票期权、限制性股票等方式激励员工，从而达到税务筹划的效果。

（五）优化税务筹划的基础工作

第一，严格按照法律法规制定税务筹划方案。高新技术企业的税务筹划方案必须符合企业的发展目标，保障合法合规，避免不符合法律规定的问题，同时税务筹划也不得打法律擦边球，否则将面临较高的法律风险。因此企业在开展税务筹划时必须按照法律法规的要求，确保各项税务工作合规。企业可以向人员培训最新的法律政策以及各项税收优惠政策要求，通过对人员进行培训，让人了解税务筹划工作具体要求，进而保障税务筹划工作有序开展。

第二，规范各项核算机制。高新技术企业在税务筹划时，必须确保税务核算体系完善。税务机关对高新技术企业的各项工作要求较高，高新技术企业要享受相关税收优惠政策，例如针对研发费用的加计扣除政策等，都依赖企业具有合理的核算体系。因此财务人员要了解各项核算工作的要点，确保核算过程科学合理，并保障账簿完整、凭证齐全，确保税务筹划工作有序开展。

四、结束语

企业的税务筹划是企业实现降本增效目标的重点，企业要制定可行的方案以降低税务负担。税务筹划能够有效降低企业的成本，提高企业竞争力，帮助高新技术企业实现快速发展。在当前高新技术企业应用税收优惠政策能够帮助企业获得节税效益，并结合企业的实际特点制定恰当筹划机制。高新技术企业和其他企业相比投入的研发费用较多，前期投入较大，高新技术企业要采用合理的税务筹划方案，从而为企业的长远发展提供保障和支持。本文针对高新技术企业的税务筹划工作进行分析，探讨了高新技术企业开展税务筹划工作的方案，认为高新技术企业在税务筹划过程中，要在充分分析税收优惠政策的基础上制定恰当的税务筹划规划，保障企业降低税务负担，促使企业实现健康发展的目标。