一、引言

时代潮流的更迭中，企业也在不断变化，新的管理问题也随之而生。其中企业预算考评中显现出来的问题尤为明显。企业预算考评包含基础准备工作及预算考评环境、成立预算考评机构、明确预算考评目标、制定预算考评方法和实施预算考评激励等环节，这些环节是企业预算考评的核心，同时很大程度上也影响着企业预算考评的质量。根据大数据可知，现代企业的预算考评确实大多在其核心环节存在着严重问题，例如预算考评目标不实际、预算考评组织不健全、预算考评指标不恰当、预算考评权重不合理等。

为解决现代企业预算考评存在的普遍问题，习近平总书记在党的十九大强调强化预算管理在企业战略引导、资源分配、经营控管和风险遏制等层面的功效对企业内部管理完善有不可替代的作用，决定着企业整体的发展高度，是企业做大做强做优，从高速增长走向高质量发展的举足轻重的途径。基于此，党的十九大明确指出“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理”[1]。这也体现了国家对企业预算考评的重视，对绩效管理的精益化、完善化提出了质量要求。而作为提高质量的六西格玛DMAIC模型便引人格外关注。近年来，随着大数据时代的到来，业财融合的趋势加强，六西格玛DMAIC模型在管理中的应用逐渐增多，大多是通过改善质量管理流程使企业价值得以提升，那么作为助力业务腾飞，为企业创造价值的预算考评是否也能借助该模型实现企业管理质的飞跃呢？

众所周知，传统预算考评主要是依赖预算指标的完成实现其管理职能的，其目的主要是完成规定预算指标。这种预算考评已不再适应企业的发展，精细化预算考评应时而生。因此，为适应大环境形势的变化和预算管理的要求，企业预算考评在发挥其评价性作用的基础上，更应当把重点放在充分发挥建设性作用上。而通过对六西格玛DMAIC模型的深入研究可知六西格玛DMAIC模型是一个主要以客户为中心，注重客户满意度，旨在将企业持续发展战略思想和业务工作流程紧密结合，通过鉴别确切症结，经过系统分析和研究找出问题本质原因并提出相应对策、优化业务流程、降低流程缺陷率的科学性模型。以其为基础的企业预算考评不仅具有评价性作用，还具有建设性作用，且建设性作用是主要的。其次，六西格玛DMAIC模型与企业预算考评具有相同的目标，均是对流程进行优化，均是以数据指标为基础，均是寻求精细化管理等，这些相同点使现代企业为解决其预算考评问题而引入六西格玛DMAIC模型显得尤为必要，因此六西格玛DMAIC模型与企业预算考评的融合变得颇有意义。

二、六西格玛DMAIC模型

(一)六西格玛的基本含义

六西格玛中的西格玛是希腊字母σ，在统计学上是代表总体“标准误差”的符号，表示数据的离散程度，可衡量持续可计量的质量特性总体上与目标值的偏差水平。σ的数量代表品质标准，6σ是指一个水平、一个目标，理论上当一个事件或者项目达到6σ水平或者目标时，代表整个事件的结果缺陷率为百万分之0.02，达标率为99.9999998%，由于应用过程中会出现1.5σ漂移，故实际上6σ表示结果缺陷率为百万分之3.4，达标率为99.999660%。6σ代表着几乎完美的目标或水平。σ可以用来衡量过程指标，反映过程指标的浮动情况，σ水平越高，证明指标过程能力越稳健，缺陷率越低，反之，证明指标过程能力越漂浮，合格率越低[2]。

六西格玛最初的目标是改善产品品质。经过发展，六西格玛不再单一追求提高质量水平，开始转向提高效率，改进企业流程，为客户创造更多价值。演变至今，六西格玛已经成为一种管理策略，成为企业的战略和文化，旨在通过创新提高企业管理质量，同时实现顾客和企业价值的增值。

六西格玛中，通常用西格玛水平表示每百万次机会缺陷数(DPMO)，即一个事件重复发生一百万次时的缺陷数。如下图表所示：

图1 σ水平与DMPO缺陷数(中心偏移±1.5σ)

表1 西格玛水平与合格率及DMPO关系

六西格玛作为一种管理理论，最早是由摩托罗拉公司的一位品质工程师比尔·史密斯提出的。被后人尊称为“六西格玛之父”的比尔·史密斯指出，六西格玛管理是以数据为基础，通过对数据分析，提出最佳解决方案，降低事件缺陷率的管理方案[3]。之后，随着6σ的发展，6σ开始应用于企业流程优化、流程设计。为方便各个企业及相关人士的理解，国内外著名学者开始对6σ进行定义：通用公司的总裁韦尔奇提出六西格玛初心是提高产品质量，衷心是追求完美，提高客户满意度。管理学家Tom Pyzdek阐释六西格玛是一种管理组织的全新方式，主要不是技术性的计划，而是一种管理计划。管理学家Ronald Snee将六西格玛定义为一种既寻求顾客满意，又寻求组织财务兴旺的战略经营改进途径。迈克·哈里认为六西格玛代表一种新的、整体的、多维的、系统的质量方法，它取代了过去的“形式、符合和功能参数”，六西格玛的新世界观会使得顾客和供方会从效用、可用性和价值中受益[4]。

(二)六西格玛DMAIC模型包含内容和使用工具

六西格玛DMAIC是一种科学、系统的流程改进模型，通过对现有流程进行界定、量化、分析、改进和控制(简称DMAIC流程)，消除过程缺陷和无价值作业，从而提高质量、降低成本、缩短周期时间，最终达到顾客完全满意。这个流程模式包括界定阶段(Define)、测量阶段(Measure)、分析阶段(Analyze)、改善阶段(Improve)、控制阶段(Control)[5]。其各个阶段内容和使用工具如下：

表2 DMAIC各阶段内容及使用的工具

(三)六西格玛DMAIC模型的特点

六西格玛DMAIC模型最大的特点就是以顾客为中心，通过降低产品缺陷率提高产品品质，提升企业竞争力，以下是六西格玛管理特点的具体阐述：

1.以顾客为中心

六西格玛DMAIC模型提出伊始是以顾客为中心的，最关注的是顾客的需求。因此企业的出发点是寻找出最重要的客户和最重要的客户对产品质量的需求，根据客户的需求确定项目，并通过Kano分析、QFD等方法进行分析，满足客户需求，提高产品质量等级，从而实现市场占有率的拓展。

2.提高客户满意度、降低资源成本

由上可知，六西格玛DMAIC模型是以顾客为中心的，因此提高客户满意度是重中之重，提高客户满意度有很多优势，可以提高企业市场占有率，扩大企业市场规模，从而提高企业效益。提高客户满意度时势必增加相关成本，若想达到提高企业效益的目的，则必须降低成本，而六西格玛DMAIC模型正是通过降低不良质量成本闻名，从而弥补了提高客户满意度时相关成本的增加，甚至部分成本呈现负增长趋势。因此，六西格玛DMAIC模型不仅可以提高客户满意度，更能通过降低成本实现企业业绩的提升。

3.基于流程化管理

流程化管理是六西格玛DMAIC模型的一大特点，也是使业绩提升的关键之处，业绩的提升若没有落到实点，便只是一句空话。古往今来，很多管理学家和企业家为了这一实点绞尽脑汁，而六西格玛DMAIC模型就实实在在地解决了这一问题，即将流程作为一个实点，流程化适用于各个产品和事件，通过优化、设计各个流程便可以使流程的质量实现突破，从而达到实现企业战略的目的。

4.以项目作为驱动力

六西格玛DMAIC模型是以项目为单元运行的，类似于JIT的精益单元，精益化每个项目的流程，通过改进流程来改进项目，项目是流程的载体，流程是项目的核心，以项目为驱动力可以命名项目负责，使项目有责可追，有益可精[6]。六西格玛DMAIC模型通过项目的方式使得无数产品和事件的质量得到了质的飞跃。

5.“无边界”合作模式

六西格玛DMAIC模型提倡的是“无边界”合作模式。众所周知，传统的管理方法很容易出现弊端的主要原因是各部门各自为政，在利益的诱导下互不相让，最终导致多败俱伤，管理失败或流于形式。而六西格玛则是提倡不同部门之间进行合作，术业有专攻，在项目的驱动力下，不同部门专业人才聚集提出最佳的解决方案。这一特点不仅解决了问题，更是提升了企业内部管理水平，打破了部门间的壁垒，降低了部门间无谓的成本。

三、六西格玛DMAIC模型与企业预算考评融合的必要性

由六西格玛DMAIC模型的特点可知，其特点与企业预算考评存在着很多相似之处和不同之处：相似之处为二者均是为了提高满意度，六西格玛DMAIC模型是为了提高顾客满意度，降低资源成本，而企业预算考评是为了提高预算管理满意度，降低管理成本；其次，二者都是以数据为基础，对数据进行分解剖析；再之，六西格玛DMAIC模型是以客户为中心，相似的是预算考评则是以企业业绩为中心。二者不同之处亦有很多，例如六西格玛DMAIC模型以项目为驱动力，提倡“无边界”合作模式。相似之处为六西格玛DMAIC模型与企业预算考评的融合打下来基础，同时不同之处也成为企业预算考评引进六西格玛DMAIC模型的必要性，即以彼之长补己之短。

(一)企业预算考评数据质量的亟需提高使之成为必然

预算管理包含可量化和可控性这两点，可量化表示预算管理是以数据为基础的，可控性则表示预算管理是在控制范围之内的，而预算考评是对预算管理结果的考核评价，评价数据是否在合理范围内，若超标，如何对数据进行改进，通过改进数据提升管理质量。企业预算考评包括对企业预算编制的考评；对企业预算执行中业绩指标、各部门费用指标以及人的考评；对企业预算控制质量的考评[7]。由此可见，企业预算考评即是对指标的考评、对数据的考评。因此对于企业预算考评来说，强大的数据测量、数据分析、数据改进及数据控制能力至关重要。随着大数据时代的到来，对企业预算考评的要求越来越高，传统宽泛的考评指标难以为继，企业亟需找到一个新的工具来提升企业预算考评对数据处理的质量，实现企业预算考评的精细化。而六西格玛DMAIC模型正好是基于数据指标开展的，通过对数据进行搜集、测量、分析，发现数据中存在的问题，追根溯源，找出对应数据的事件所存在的问题，定义缺陷，计算DPMO，并针对相应问题缺陷，改进数据，降低事件的DPMO，提高质量，做出有效决策，反复以往，以此促进企业可持续性发展，因此二者的融合成为必然。

二者的融合可以使得企业随时通过大数据库提取所需要的预算指标数据应用到六西格DMAIC模型中，简便、快速地实现数据的测量、分析、改进和控制，从而提高预算考评中预算编制指标、预算执行指标以及预算控制指标的质量。

(二)企业预算考评组织结构的失效使之成为必然

随着时代的发展，企业组织形式也在不断发生变化，存在高度部门壁垒的传统组织结构开始被新型的“无边界”组织结构取代，在这样的大环境下，企业以预算管理委员会为主体，人力资源部进行辅助的预算考评组织结构也逐渐开始失效，亟需寻求更合适的组织结构。

毫无疑问，传统的预算考评组织结构很容易出现领导集权，各部门各自为政，相互推诿，或在利益的诱导下互不相让，最终导致多败俱伤，企业预算考评失败或流于形式的弊端。

而六西格玛DMAIC模型明确提出了“无边界”合作方式，构建自己专有的六西格玛组织结构，提倡不同部门之间进行合作，术业有专攻，在项目的驱动力下，不同部门专业人才聚集提出最佳的解决方案。六西格玛组织结构的优点正好可以打破预算考评组织结构间的部门壁垒，使企业预算考评引入六西格玛DMAIC模型来改善质量成为必然。

(三)预算考评指标逐渐脱离战略目标使之成为必然

2019年温州市在《关于做好2019年度市属国有企业预算管理工作的通知》强调企业要着力高质量发展预算，提高预算编制的科学化和精细化水平，精益预算考评关键指标。由此可见，企业预算考评指标的科学化、精益化发展已被提上日程。

企业预算考评的目的是检验企业资源配置的合理性，预算考评指标虽不断改进，但是仍缺乏主动适应市场变化的能力。主要原因有二：一是企业预算考评指标的目标值往往是依据上一年度的数值，在上一年度的基础上加减，相当于预算考评指标只与短期目标相联系，忽视了企业长期战略目标，最终导致企业不能通过预算考评指标影响企业长远目标，使得企业长远战略目标流于形式，不能为企业创造长期价值。二是即使部分预算考评指标与企业长期战略目标紧密联系，但是随着企业快速发展，企业战略目标在不断变化，而预算考评指标往往由于企业没有将战略举措与预算活动有机结合的模型，导致预算考评指标跟不上企业战略改变的速度，依旧按照原有方式进行考评，不能为下一期的预算考评活动提供准确的信息，使得预算考评指标逐渐失效，与企业战略目标逐渐脱节[8]。

因此，预算考评指标精益发展需求迫使其寻找精益工具的帮助。而六西格玛DMAIC作为一种以数据为基础，以项目为驱动力，精益流程，提高质量的精益模型尤为引人关注。其与企业预算考评相融合，一方面可以帮助企业预算考评选取合适的预算指标，剔除低质量的预算指标；另一方面持续性监控企业预算考评指标的发展趋势，实现实时控制，逐步提高企业预算考评的质量。因此，六西格玛DMAIC模型能提高预算考评指标质量这一优点使企业预算考评引入该模型改善其质量成为必然。

(四)企业预算考评激励作用的不足使之成为必然

人的管理自古是企业管理的核心，而企业预算考评的激励作用旨在通过激励提高人的行为能力，但现在大多企业由于部门的不兼容和人才的多样化，使得企业预算考评激励作用无法完全发挥出来，导致预算考评激励作用的失效和低质量。企业预算考评激励作用的不足无外乎两种原因，一是企业预算考评中的“人”没有危机感；二是企业预算考评中的“人”缺乏热情。而六西格玛DMAIC模型正好可以解决这两方面的问题，六西格玛DMAIC模型是以项目为驱动力的，重视的是“team”精神，打造的精英团队，也就是说非精英就会被排除在外甚至淘汰，成为精英的压力使得员工有危机感，从而更注重提升自己和积极争取参与到预算考评活动中。二是六西格玛文化在于员工对六西格玛的认同和帮助员工建立对公司的美好愿景以及对公司的使命感，使命感、认同感正是可以激起员工工作的热情，促进工作高效的实施和完成。因此，六西格玛的激励机制使企业预算考评引入六西格玛DMAIC模型来改善质量成为必然。

四、六西格玛DMAIC模型在企业预算考评中的实施流程

(一)六西格玛DMAIC下的企业预算考评目标

六西格玛DMAIC模型下的企业预算考评目标是企业战略目标，即将该模型下的企业预算考评与企业战略目标紧密结合，通过对战略目标的分解，对战略指标的分析，将战略目标下达至各个相关部门甚至“人”的身上，从而实现企业资源的合理配置，降低企业不必要成本的消耗，促进企业管理水平质量的提高，从整体上改善企业的运营发展。

由上述可知六西格玛DMAIC模型下的企业预算考评目标就是企业战略目标，其目标在六西格玛DMAIC模型下层层分解过程如下：

图2 六西格玛DMAIC下企业预算考评目标分解图

即在六西格玛DMAIC模型的界定阶段便确定了企业的战略目标为该企业六西格玛下预算考评项目的战略目标，通过六西格玛DMAIC模型的测量阶段将该战略目标进行分解，分解出第一层级的指标目标，对第一层级指标目标利用六西格玛DMAIC模型的分析阶段进行分析，指标目标再逐层分解，最终得到原始指标，将原始指标分到其对应的各个部门，由相对应的部门或者具体“人”进行完成。在企业战略目标革新时，六西格玛DMAIC模型的改善阶段便会自主对指标进行改善、甚至剔除不必要指标，并在控制阶段进行实时控制，以达到整个六西格玛下的企业预算考评与企业战略目标紧密相连。

(二)六西格玛DMAIC下的企业预算考评原则

1.以企业战略目标为导向原则

企业预算考评和六西格玛DMAIC模型均是以企业战略目标为最终目标，因此二者融合仍具有以企业战略目标为导向这一原则。

首先，六西格玛DMAIC下的企业预算考评是以企业战略目标为导向的，是长期的，着眼于未来的，是企业经过不懈的长期努力才能达到的。其次，以企业战略目标为导向的六西格玛DMAIC下的企业预算考评也反映了企业在某一阶段所要达到的业绩水平，是定性的，亦是定量的，着眼全局，包含局部，全面、具体地规范了企业的行动朝向，是企业经营战略的核心。且以企业战略目标为导向原则的六西格玛DMAIC下企业预算考评把企业目标变成企业员工共有的利益，有效激励企业员工为实现自己的利益为企业战略目标奋进，将企业战略目标很好的和个人的小目标结合起来，鼓动起员工的工作热情。

2.以项目为驱动原则

六西格玛DMAIC模型是以项目为单元运行的，类似于JIT的精益单元，精益化每个项目的流程，通过改进流程来改进项目，项目是流程的载体，流程是项目的核心，以项目为驱动力可以命名项目负责，使项目有责可追，有益可精。六西格玛通过项目的方式使得无数产品和事件的质量得到了质的飞跃。而六西格玛DMAIC下的企业预算考评很好地融合了这一原则，即把企业预算考评当作一个项目，通过精益企业预算考评中的流程，改进企业预算考评，提高企业预算考评质量。

3.可控性原则

六西格玛DMAIC模型是基于数据开展的，在其控制阶段可对数据指标进行实时控制；而企业预算考评本身也是可控的，其可控的点在于责任可控，即在特定时间段内，每个指标在责任单位内是可控的，以便对预算进行核算和考核。因此六西格玛DMAIC下的企业预算考评同时具备了时间和空间上的可控，六西格玛DMAIC加强了企业对预算考评的可控性，使得企业更加职责分明，清楚自身资源的消耗所在，降低可控成本，促进企业的生产经营。

4.以员工为中心原则

企业预算考评的目的之一是起到激励作用，六西格玛DMAIC模型便可通过这一原则达到对员工的激励作用。六西格玛DMAIC下的企业预算考评是将提高顾客对产品的满意度替换成提高员工对预算考评指标的满意度，通过提高员工对预算考评指标的满意度，改善预算考评指标，从而达到提升企业预算考评质量。

(三)六西格玛DMAIC下预算考评组织结构的建立

六西格玛DMAIC下的企业预算考评提倡以领导者、黑带大师、黑带、绿带人员建立预算考评组织结构，将六西格玛人才贯穿整个组织结构，这些人才将成为企业预算考评适应企业发展、增强企业竞争力的核心力量。下面是对黑带大师、黑带、绿带的详细介绍。

黑带大师的主要职能是协助领导层制订六西格玛DMAIC下的企业预算考评推进战略和计划，培训和提高黑带人员和绿带人员运用六西格玛能力，帮助领导层选择适合六西格玛DMAIC的改进项目，对项目进行认证，确定六西格玛DMAIC的衡量标准和黑带人员、绿带人员的认证准则，撰写企业六西格玛DMAIC教材等。

而“黑带”是由摩托罗拉提出的，指的是六西格玛专家，类似于“黑带”在跆拳道中的等级，黑带人员主要负责提供解决顽固品质问题的六西格玛工具，且黑带人员精通于数据的分析和解决问题的先进技术，在其他人员为无法提高质量而发愁时，黑带人员可以找出问题解决的方法。他们善于项目的选择和管理以及调动团队的能动性，一般情况下一个黑带人员每年可以从实施的六西格玛项目中为企业节省一百万美金以上。

当然不只是黑带人员才能使用六西格玛工具，绿带人员也可以，只是由于绿带人员能力有限，只能负责完成六西格玛里的很多简单工具。

六西格玛DMAIC下的企业预算考评组织结构如下图所示：

图3 引入六西格玛的预算考评组织结构图

如图所示，六西格玛DMAIC模型企业预算考评组织结构图包含三个层次：一是领导层。通常包括企业领导层、负责质量管理的主要人员和负责财务的主要人员以及黑带大师，这些人员形成六西格玛DMAIC下企业预算考评管理委员会，主要负责制定六西格玛下预算考评的目标、实施活动，并为该活动提供资源，监督活动的实行结果。二是指导层。指导层是由企业质量技术指导和外聘专业人士构成，主要由黑带人员构成，负责执行引入六西格玛的预算考评培训和指导，具有技术性和内涵性。三是执行层。执行层为执行六西格玛DMAIC下的预算考评流程，主要由绿带人员构成，负责引入六西格玛DMAIC模型在企业预算考评中的实施。

(四)六西格玛DMAIC下企业预算考评应用过程

由上述六西格玛DMAIC模型包含的内容可知，其内容主要包括D界定阶段、M测量阶段、A控制阶段，I改善阶段，C控制阶段。而将六西格玛DMAIC模型引入到企业预算考评之后，其原有的流程变为了六西格玛DMAIC下预算考评流程即D1(六西格玛下企业预算考评界定阶段)、M1(六西格玛下企业预算考评测量阶段)、A1(六西格玛下企业预算考评分析阶段)、I1(六西格玛下企业预算考评改善阶段)、C1(六西格玛下企业预算考评控制阶段)五个阶段，且这五个阶段是循环可持续发展的。

图4 六西格玛D1M1A1I1C1下企业预算考评实施流程图

以下是对六西格玛D1M1A1I1C1下企业预算考评实施流程图每一阶段如何具体实施以及实施过程中所用到的工具的详细描述：

由六西格玛D1M1A1I1C1下在企业预算考评中的具体应用过程可知六西格玛D1M1A1I1C1下的企业预算考评可以起到以下作用：一是精益企业预算考评指标；二是可以通过六西格玛D1M1A1I1C对事前、事中、事后的企业预算考评实时监控，实时控制并分析预算考评的效率性、预算考评指标的合理性、准确性等，提高企业预算考评质量；三是二者的结合可以更加精细地明确企业人员的责任，奖罚分明，激发企业预算考评的激励作用，提高管理责任质量，降低不必要的管理资源浪费，增强企业在同行业中的核心竞争力。

表3 六西格玛D1M1A1I1C1下在企业预算考评中的具体实施过程及使用工具

五、结论

本文基于六西格玛DMAIC模型理论为基础，以六西格玛DMAIC模型亟需融合到企业预算考评解决企业预算考评数据质量低下、组织结构失效、考评指标脱离战略目标、激励作用不足等问题为契机，构建六西格玛DMAIC模型下的企业预算考评，并在确定六西格玛DMAIC下的企业预算考评目标和原则的基础上，建立六西格玛DMAIC下预算考评组织结构，最后依据六西格玛DMAIC模型为企业预算考评量身定制六西格玛D1M1A1I1C1下企业预算考评，构建了六西格玛DMAIC模型下企业预算考评实施流程图，并对六西格玛DMAIC模型下企业预算考评实施流程图的每个阶段的实施过程进行了详细的描述，证实了六西格玛DMAIC模型在企业预算考评中的实践性和六西格玛DMAIC模型确实能提高企业预算考评质量。