2024年合并财务报表编制自动化白皮书_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

合并报表的编制遵循一系列原则，包括控制原则、一致性原则、公允价值计量原则、统一会计政策、期间一致性原则、报告实体完整性原则和非控制权益的处理原则，以确保报表准确、公正地反映集团的财务状况和经营成果，并保证信息的可比性和透明度。这些原则主要依据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP）等国际会计准则体系制定。

研究发现，合并报表编制工作繁重，财务团队平均花费 26.1% 的时间在此项工作上，尤其是财务总监的投入时间最高，达到 26.9%。受访者普遍对合并报表编制工作的效率表示不满，28.9% 的受访者对工作效率不满意或非常不满意。此外，合并报表编制是一项系统工程，需要全面考虑从数据生成、稽核、加工处理到整合和后续调整的每个环节。

自动化被认为是提高合并报表编制效率和质量的关键。调研显示，预计未来三年合并报表编制工作的自动化水平将会提升，72% 的受访者持此观点。领先企业的成功经验对行业具有参考价值，研究通过对比分析领先者及追赶者企业的背景、举措和观点，以识别推动财务报表编制自动化转型成功的关键因素。

总体而言，合并财务报表编制的自动化是企业财务数字化转型的重要组成部分，对于提升报表编制的效率和质量具有重大意义。企业应从整体战略和风险管理框架出发，结合自身实际情况，制定清晰的规划和实施路线，以推动合并报表编制工作的自动化变革。

一、合并报表的理论基础

合并财务报表又叫做合并会计报表 , 其主体部分与个别报表一致 , 也包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注 , 其主要是综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

本章将从合并报表的会计原则、合并报表的制定标准和规范，以及国际与地区间不同标准差异来进行论述。

1.1 合并报表的会计原则

合并财务报表编制原则涵盖了控制原则、一致性原则、公允价值计量原则、统一会计政策、期间一致性原则、报告实体完整性原则以及非控制权益的处理原则。确保合并财务报表准确、公允地反映了整个集团的财务状况和经营成果，同时也保证信息的可比性和透明度。这些原则是根据国际财务报告准则 (IFRS) 和 / 或当地的会计准则（如中国的企业会计准则）制定的，以确保合并报表的质量和全球的一致性。

控制原则：合并财务报表应按照控制原则编制，即对被合并方的经济活动具有控制权的企业应将其财务报表纳入合并财务报表中。

一致性原则：合并财务报表中的会计处理方法应一致，以确保财务报表的可比性和真实性。

公允价值计量原则：合并财务报表中的资产、负债和股东权益应按照公允价值计量，以反映其真实价值。

统一的会计政策：合并财务报表范围内应用的会计政策应统一，以确保财务报表的可比性和真实性。

期间一致性原则：合并财务报表应按照同一会计期间编制，以确保财务报表的可比性和真实性。

报告实体的完整性原则：合并财务报表应反映报告实体的完整财务状况和经营成果，以确保财务报表的真实性和完整性。

非控制权益的处理原则：合并财务报表中的非控制权益应单独列示，以区分控制权益和非控制权益。

1.2 合并报表制定的标准和规范

合并报表的制定标准和规范主要遵循以下两大国际会计准则体系：

国际财务报告准则（IFRS）：

IFRS 10《合并财务报表》：这是制定合并报表的主要国际标准，明确了控制概念，并规定了控制存在时应编制合并财务报表。它定义了控制为一方（投资者）对另一方（被投资单位）拥有权力，对被投资单位的活动有权获得可变回报，并能够通过对其权力的使用影响其回报的能力。 IAS 27《单独财务报表》：尽管该准则主要关注单独财务报表，但它也涉及了与合并财务报表相关的某些方面，特别是与非控制权益相关的会计处理。

美国通用会计准则（US GAAP）： ASC Topic 810 Consolidation：这是 US GAAP 下关于合并报表的主要准则，它包括了如何判断一个实体是否应被合并，以及合并后如何报告的指引。

它详细说明了控制的概念，包括投票权模型（Voting Interest Model）和可变利益实体模型（Variable Interest Entity Model）。

这些标准和规范详细规定了以下方面：

控制判断：如何判断母公司对子公司是否具有控制权。

合并范围：哪些实体应该被纳入合并报表。

会计处理：如何处理合并中的各种会计事项，例如内部交易的抵消、商誉的确认与计量、非控制权益的表现等。

披露要求：合并报表中必须披露的信息，以便为报表的使用者提供足够的信息来做出决策。合并报表的编制必须遵循所在国家或地区采纳的会计准则，不同国家可能有不同的具体要求。在许多情况下，国际财务报告准则（IFRS）被广泛采用或作为本地准则的基础，特别是在那些寻求国际资本市场透明度和一致性的国家和地区。

1.3 国际与地区差异

不同国家和地区的合并报表标准可能会根据各自采用的会计准则体系而有所不同。

以下是一些主要的国家 / 地区及其相应的合并报表标准：

国际财务报告准则（IFRS）: 适用于超过 140 个国家和地区。关键准则包括 IFRS 10《合并财务报表》，定义了控制概念，并指导如何编制合并财务报表。

美国通用会计准则（US GAAP）: 适用于美国。关键准则为 ASC Topic 810 Consolidation，提供了合并报表的指引和要求。

中国企业会计准则（China Accounting Standards, CAS）: 适用于中国大陆。相关准则包括《企业会计准则第 33 号—合并财务报表》，规定了合并报表的编制要求和方法。

这些准则虽然在核心原则上有很多相似之处，如对控制概念的定义和合并报表的编制要求，但在特定的会计处理和披露要求上可能会有所不同。例如，关于如何判断控制权、如何处理少数股东权益、以及内部交易和余额的抵消等方面，不同的准则可能会有不同的具体指引。因此，跨国公司在编制合并报表时，需要特别注意适用的会计准则，并可能需要准备多套财务报表以满足不同国家和地区的要求。

2006 年，财政部印发了《企业会计准则第 33 号合并财务报表》，该准则较为详细地阐述了编制合并财务报表的理论、程序和方法，但是该准则在关于母子公司的认定、内部交易的处理，以及信息披露方面还存在部分空白。基于此背景，2014 年财政部印发了新的会计准则，该准则在实际应用过程中也出现了一些新问题、新情况，比如合并范围并不明确、会计政策不统一、内部交易处理争议性较大等。因此，开展新会计准则下企业财务报表合并问题的研究具有十分重要的现实意义。