连续多次的偷税具有连续状态吗？——代理一偷税税务听证案所思

近期受托代理一税务听证。某地稽查局2023年10月8日检查某公司，做出《税务行政处罚事项告知书》，认定某公司从2015年1月1日到2022年12月31日售货后老板个人账户收款，公司未做账，未确认收入，未申报纳税，根据税收征收管理法第六十三条第一款规定，构成偷税，拟补缴从2015年1月1日到2022年12月31税款及滞纳金，还有补缴税款的一倍罚款。

那么，努力撤销偷税或减少偷税罚款金额就是税务听证代理服务重点。那么，5年内未发现的2015年1月1日到2018年10月8日期间的连续偷税的罚款是否不予处罚？

回答以上问题就需要确定2015年1月1日到2018年10月8日期间连续偷税是否具有连续或继续状态。如果具有连续或继续状态的，5年期限从偷税终了之日计算，也就是2022年12月31日偷税终了之日计算，那么，2023年10月8日发现偷税行为，就没有超过五年期限，依法予以罚款；如果不具有连续或继续状态的，从2015年1月1日到2018年期间每次偷税发生之日都是五年开始计算之日，那么，2015年1月1日到2018年10月8日期间的偷税就属于五年内未发现到，依法不予以罚款。

下面，本文对于连续偷税是否具有连续状态进行简要分析，继续状态另文分析。

一、关于偷税罚款的追征期限规定

1、《中华人民共和国税收征收管理法》第63条第一款“ 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

2、《中华人民共和国行政处罚法》第36条“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延长至五年。法律另有规定的除外。前款规定的期限从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算”

3、《中华人民共和国税收征收管理法》第86条“违反税收法律、行政法规应给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚”

根据以上规定，可知：（1）偷税行政违法行为，有不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，属于应给予行政处罚的行为；（2）如果偷税具有连续或继续状态的，5年期限从偷税终了之日计算；如果不具有连续或继续状态的，5年期限从偷税发生之日计算。

二、连续偷税具有连续状态或继续状态分析（本文仅探讨连续状态）

（一）连续偷税等行政违法行为的连续状态规定。目前，全国人大、国家税务总局等国家机关均未明确。不过，国务院法制办公室对湖北省人民政府法制办公室《关于如何确认违法行为连续或继续状态的请示》的复函（国法函［2005］442号　2005年10月26日）规定：《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条中规定的违法行为的连续状态，是指当事人基于同一个违法故意，连续实施数个独立的行政违法行为，并触犯同一个行政处罚规定的情形。

（二）连续偷税等行政违法行为的连续状态的法律分析

根据以上复函，行政违法行为的连续状态必须同时具备当事人基于同一违法故意、连续实施数个独立的行政违法行为和触犯同一个行政处罚规定。那么，连续偷税的连续状态必须同时具备当事人基于同一偷税故意、连续实施数个独立的偷税行为和触犯同一个偷税处罚规定。

1、基于同一偷税故意

行为人要实施两个以上偷税行为，两个以上偷税行为具有同一个偷税的主观故意，也就是具有一个实施两个以上偷税行为的偷税故意。这种故意，可能是一个确定期限内确定次数的偷税故意，比如五年内实施五次偷税；可能是一个确定期限内不确定次数的偷税故意，比如，五年内实施五次以上偷税行为；可能是一个不确定期限内确定次数的偷税故意，比如五年左右实施五次偷税行为；可能是一个不确定期限内不确定次数的偷税故意，比如，五年左右实施五次左右偷税行为。

2、连续实施数个独立的偷税行为

数个偷税行为是两个以上偷税行为，每个偷税行为均单独构成偷税，相互之间没有因果、手段目的、工具结果等关系，连续偷税行为之间的间隔时间合理，一般不要超过两年（目前没有法律明确规定）。

3、触犯同一个偷税处罚规定

以上两个以上行政违法行为均违法《中华人民共和国税收征收管理法》第63条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”关于偷税的法律规定。

三、认定连续偷税行为是否具有连续状态，实务中关注以下三点：