阿联酋新《企业所得税法》实务解读及合规指引_北京转创国际管理咨询有限公司广东分公司

长期以来，阿联酋凭借其得天独厚的地理位置、完备的基础设施、良好的营商环境以及优惠的税收政策，一直是中国企业“走出去”的首选目的地之一。

阿联酋新出台的《企业所得税法》实施一年（2023年6月1日正式实施），这给在当地运营和投资的中资企业带来了哪些税务和合规挑战？

要点

1、在阿拉伯联合酋长国（阿联酋）的自由贸易区注册的公司，如果符合相关要求，可以享受0%的公司所得税税率。

2、目前，在阿联酋没有永久机构或相关联系的电子商务公司在其销售收入上不需要缴纳公司所得税。然而，随着政策的不断修订和改进，跨境电子商务可能在未来需要缴纳预扣税或其他形式的税收。

3、对于传统制造和建筑公司，公司可以考虑将利润中心放在阿联酋以外的地方，并将阿联酋当地机构定位为市场营销、服务和项目管理的前期平台。

正文

2022年阿联酋正式引入了一项新的联邦公司所得税法，这标志着这个重要的中东经济体税制改革的重要一步。对于在阿联酋设立企业或开展业务的中国公司来说，这是一项重大变革，需要全面了解和深入解读新政策的影响和应对策略。

一、新法概述

阿联酋公司所得税法于2022年12月颁布，并在15天后正式生效。在此之前，阿联酋联邦层面没有公司所得税，只有阿布扎比和迪拜等酋长国层面的有限所得税，主要针对能源和银行业。新的税制将适用于2023年6月1日或之后开始的财政年度（包括财政年度于2024年1月1日开始的公司）。税率根据审计的应税收入分段确定，第一段低于375,000阿联酋迪拉姆的部分税率为0%，超过部分税率为9%。然而，杜对于年度全球营业额超过750,000,000欧元的大型跨国企业集团，其将缴纳15% 的附加所得税。关于跨国企业（MNE）的确切定义尚未提供，然而，根据阿联酋正在与之对齐的经济合作与发展组织（OECD）的支柱2提案，我们预计附加税将适用于属于大型MNE的实体，且其全球合并营业收入超过750,000,000欧元。

二、改革背景

这一转变源于阿联酋政府在2008年全球金融危机后意识到过度依赖石油和天然气收入的风险。他们决心推动经济多元化和现代化税收。与此同时，另一个背景是经济合作与发展组织（OECD）一直致力于遏制跨境逃税行为，促进国际税收透明度和合作。

在全球对国有企业参与避税行为的认识增强之后，OECD倾向于在2015年引入“基础侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划。该计划鼓励国际合作和各国制定相应的税收政策。作为G20的参会成员和一个重要的全球经济体，阿联酋加入了这一行动，并决定建立一个联邦企业所得税制度，遵守国际公约，同时维护自身的税收权益。

三、征收范围

根据新的税收制度，纳税人分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人指在阿联酋注册的公司或在其他地方注册但在阿联酋进行有效管理和控制的外国公司。这些公司需要在阿联酋就其全球收入缴纳企业所得税。

另一方面，非居民纳税人指在阿联酋设有常设机构的外国公司，他们只需要就从常设机构获得的收入缴纳税款。常设机构指的是外国公司在阿联酋通过代理人、雇员等设立的分支机构、办事处或其他形式的营业场所。此外，即使没有常设机构，非居民公司如果在阿联酋拥有房地产并从中获得收入，也需要就阿联酋国内来源的收入缴纳企业所得税。

在阿联酋从事盈利性业务活动的个人被视为具有营业收入，并需要按规定缴纳公司所得税。不过目前个人的常规收入，如工资、薪水和个人及房地产投资所得并不在公司所得税征缴的范围。另外，年收入低于100万阿联酋迪拉姆的个体创业者也免除企业所得税。

四、税收激励

阿联酋已经实施了一些优惠政策，以鼓励小型和中型企业（SMEs）以及特定行业的发展，促进本地经济的发展。比如，自2023年开始，年收入低于300万迪拉姆的中小企业可以在2026年底之前继续享受税收豁免，此项豁免需符合公司税法中的例外情况。

在阿联酋的自由贸易区注册的公司如果符合一定要求，可以享受符合资格的收入部分的0%税率。主要条件包括在自由贸易区内进行实质性的业务活动，通过开展符合资格的活动获得符合资格的收入，并遵守转让定价规则和文件要求。

对于符合条件的控股公司，从股息和资本收益中获得的被动收入可以免除企业税。来自阿联酋子公司的股息免税，而来自外国子公司的股息可能可以享受参与豁免，通常需要满足最低持股比例为5%、持有期超过一年以及子公司所在国的实体税率不低于9%等条件。

此外，政府机构、主权基金、公益机构、合格投资基金以及养老金和社会保障基金也免税。然而，这些机构必须获得联邦税务局或内阁的认可和批准作为前提条件。

五、重点领域

电子商务是一个新兴的关注领域。根据现行法规，没有在阿联酋设有常设机构或相关联系点的电子商务公司不需要就销售收入缴纳公司所得税。然而，随着政策的不断修订和完善，跨境电子商务很可能会受到预扣税或其他形式的税收。因此，电子商务公司需要及时监测监管变化，并做好运营和税务的充分准备。

此外，数字服务、知识劳务出口和虚拟资产等新兴领域也受到重视。阿联酋政府可能会为这些新的商业模式引入特定的税收政策，以维护国家利益。

六、对中国企业的影响和对策

阿联酋一直是中国企业进入中东和非洲市场的重要门户和总部基地。尽管在实施新的企业税制后，阿联酋的投资和经营环境发生了一些变化，但总体竞争优势仍然不变。

企业需要全面评估各种业务活动的税务影响，优化公司结构和业务模式，并合理化减少税务风险。对于符合条件的中国企业来说，在自由贸易区建立控股总部或利用其他优惠政策仍然是一个很好的策略。对于传统制造业和基础设施公司来说，可以考虑将利润中心放在阿联酋以外的地方，并将当地实体定位为售前、服务和项目管理平台。

同时，寻求及时的专业税务咨询对于有效减轻潜在风险和探索各种合规机会至关重要。中国企业可以与具有丰富当地经验的大型阿联酋律师事务所建立合作关系，以分析和解决复杂的法律和税务问题。

风险预防和长期税务规划也非常重要。在实施新的税务制度的初期阶段，可能存在监管解释的模糊性和缺乏统一的执行标准，这可能导致企业的合规争议和处罚。合理利用现有规则，加强内部税务管理，改进合规系统将有助于减轻此类风险。

总之，阿联酋的税务改革是一个重大的政策转折点，对在阿联酋和整个中东地区经营的中国企业将产生深远影响。密切关注和理解新的税务法规，并采取审慎细致的措施是在这片充满机遇的土地上继续蓬勃发展所必需的。